План счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию

Глава 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Шахматная оборотная ведомость

 

Дебет счетов	Кредит счетов	Итого по дебету
	140 000				140 000
			140 000		140 000
			100 000		100 000
		90 000			90 000
				500 000	500 000
Итого по кредиту	140 000	90 000	240 000	500 000	970 000

 

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета со­ставляются к каждому счету синтетического учета.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном, или только в денежном вы­ражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида:

1) оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету расчетов, в которых приведены только денежные показатели (табл. 4.3);

 

Таблица 4.3.

 

Оборотная ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Шифр счета	Наименование счета	Снач	Обороты	Скон
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	База №1
	Завод №115
	ОАО «Эра»
	Итого

 

2) оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету имущества в денежных и натуральных единицах (табл. 4.4).

 

 

Таблица 4.4.

Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»

 

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Цена	Снач	Обороты	Скон
Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Сталь
	Чугун
	Медь
	Алюминий
	Итого

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (Сн, обороты, Ск), сверя­ют с аналогичными показателями соответствующего синтетиче­ского счета, к которому открылись аналитические счета. Они должны совпадать.

1.

2.

3.

4.

5.

5.1. Классификация счетов по экономическому содержанию

5.2. Классификация счетов по назначению и структуре

5.3. План счетов бухгалтерского учета

 

 

Принцип классификации счетов по экономическому содер­жанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете. Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, что позволяет установить виды и количество счетов, необ­ходимых для всесторонней характеристики учитываемых объек­тов.

По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:

1) хозяйственных средств;

2) хозяйственных процессов;

3) источников образования средств.

Каждая группа объединяет различные по характеру и функ­циональной роли счета.

Счета учета хозяйственных средств — первая группа счетов. Предназначена она для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:

− счета для учета средств труда;

− счета для учета предметов труда;

− счета денежных средств;

− счета средств в расчетах.

К объектам учета счетов средств труда относятся все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооруже­ния, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное раз­витие и использование которой зависят от наличия соответст­вующей информации.

На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие.

Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства».

Счета для учета предметов труда предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме.

Счета денежных средств предназначены для отражения опера­ций, связанных с использованием денежных средств, находящих­ся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банках. Это сче­та: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Счета средств в расчетах используются для получения пока­зателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и др.

Все счета, входящие в первую классификационную группу, являются в основном активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовым, т. е. по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту — уменьшение зафиксированных остатков.

Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержа­нию, предназначены для наблюдения за движением средств в хо­зяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности яв­ляются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержа­нием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации, и др.

Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производст­ва»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства».

Процесс реализации продукции отражается на счетах: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Так по дебету счета 90 «Продажи» показывается фактическая себестоимость реализуе­мой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реа­лизации, а по кредиту — отражение выруч­ки по реализованным ценностям.

Счета источников образования средств, объединяемые в тре­тью группу, делятся на две подгруппы в зависимости от характе­ра объектов учета:

− счета источников собственных средств;

− счета источников привлеченных средств.

Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуа­ции являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расче­ты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджет­ными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

В результате хозяйственной деятельности происходит посто­янное изменение источников (уменьшение или увеличение за­долженности или обязательств). Для учета всех изменений и со­стояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включа­ются счета, которые имеют разное назначение и структуру.

Экономическая классификация счетов необходима для опре­деления требуемого перечня счетов и получения полной и досто­верной информации о производственно-хозяйственной и фи­нансовой деятельности организации.

 

 

Такая классификация счетов необходима для получения ин­формации:

− о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

− об обеспеченности организации ресурсами;

− о себестоимости единицы продукции и т. д. Все счета в за­висимости от назначения и структуры делятся на основ­ные, регулирующие, операционные.

Основные счета предназначены для учета и контроля за на­личием и движением средств и их источников, т. е. основы хо­зяйственной деятельности предприятия, а также состоянием рас­четов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как предназначены они для учета средств и предметов труда, денежных ресурсов и т. п. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, по кредиту — их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, ко­торое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные).

К инвентарным относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Немате­риальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Мате­риалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Гото­вая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми сче­тами. Они используются для наблюдения и контроля за состоя­нием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капита­ла на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое фи­нансирование».

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия.

Для правильного отражения в отчетности финансового со­стояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгал­терском учете в развернутом виде с обособлением задолженно­сти дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строе­нию противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебито­рами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расче­тов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности от­ражается, как правило, по дебету соответствующего счета расче­тов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, — по кредиту соответствующего счета расчетов с кре­диторами.

Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При­чем характер возникающих расчетов может меняться, т. е. в од­ном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации-кредитору, а в другом наоборот.

В таких случаях структура этого счета, применяемого в тече­ние учетного периода, будет меняться, т. е. из активного счет ста­новится пассивным, и наоборот. Поэтому по дебету такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту — уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолжен­ности.

Сальдо в активно-пассивном счете показывается разверну­то — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим стать­ям: дебетовое — в активе, кредитовое — в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные», и др.

К пассивным счетам расчетов относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

К активно-пассивным счетам расчетов относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Регулирующие счета применяются для характеристики объек­тов учета, корректировки (уточнения) оценки средств, пока­занных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличи­вать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.

В зависимости от этого они подразделяются на дополнитель­ные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (допол­няющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 г. такие счета отсутствуют.

Контрарными называются счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Используются такие счета для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Например, счет 02 «Амортизация основных средств» — пас­сивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму амортизации на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по сче­ту 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначаль­ной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стои­мость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния ос­новных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости дан­ных учета и определения действительной величины учитываемо­го объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «От­клонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и др.

Операционные счета — группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопос­тавляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хо­зяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения се­бестоимости продукции (работ, услуг). На распределительных счетах обычно учиты­ваются косвенные расходы, связанные с производством или реа­лизацией продукции, а также расходы будущих периодов. Рас­пределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета исполь­зуются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по оп­ределенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдель­ными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительных счетов запи­сывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами уче­та для включения их в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответст­вующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объек­там производится ежемесячно в порядке, установленном инст­рукцией.

Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» в органи­зациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдель­ных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по стать­ям расходов. Счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяй­ственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расхо­ды будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактиче­ских затрат и определения себестоимости произведенной про­дукции, выполненных работ и услуг. По своей структуре они относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ и услуг, а по кредиту списывается фактическая се­бестоимость продукции, работ, услуг.

Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым, озна­чающее незавершенное производство или строительство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сопоставляющие (результатные) счета служат для определе­ния результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по опре­деленным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету — убытки. К ним относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или ис­точников), показываются в балансе, поэтому и называются ба­лансовыми счетами.

К забалансовым относятся счета, предназначенные для обоб­щения информации: о наличии и движении ценностей, не при­надлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в перера­ботке и т. п.); условных прав и обязательств; для контроля за от­дельными хозяйственными операциями.

 

 

План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского уче­та на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться пред­приятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредит­ные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по восьми разделам в соответствии с их экономическим содержани­ем. Забалансовые счета составляют обособленную группу, со­стоящую из 11 счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во вне­оборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство и приобретение основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету ре­зервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и кальку­лирования себестоимости продукции (в основном производст­ве — 20, вспомогательных — 23 и обслуживающих производст­вах — 29, общепроизводственных — 25 и общехозяйственных — 26 расходов, брака в производстве — 28, по учету полуфабрика­тов — 21).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгружен­ных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечест­венной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложе­ний (58); учтены также резервы под обесценение финансовых вложений (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщика­ми и подрядчиками — 60, покупателями и заказчиками — 62, в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с пер­соналом по оплате труда — 70, а также по прочим операциям — 73, с бюджетом — 68, по социальному страхованию и обеспече­нию — 69, с подотчетными лицами — 71, учредителями — 75, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам — 66, 67, внутрихозяйственные расчеты — 79).

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда включены также счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и то­варов (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также пред­ставлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих рас­ходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценно­стей (94).

С помощью Плана счетов бухгалтерского учета, применяемо­го вРоссии:

− осуществляется централизованное единое методическое ру­ководство учетом и отчетностью;

− контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

− концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам, по отдельным предприятиям, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.