Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Классификация затрат и система показателей себестоимости продукции

Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

Вопросы

Тема 11. Анализ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И себестоимости продукции

 

1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

2. Классификация затрат и система показателей себестоимости продукции

3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

4. Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции

5. Анализ прямых материальных затрат

6. Анализ прямых трудовых затрат

7. Анализ комплексных статей затрат себестоимости продукции

8. Анализ уровня себестоимости отдельных видов продукции

 

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности про­изводства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной дея­тельности, аккумулируются результаты использования всех про­изводственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции:

1. Осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2. Изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4. Объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявлен­ных резервов.

Источники информации: 5-З «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

 

 

Для правильного исчисления себестоимости продукции, планирования, учета и анализа производственных затрат важное значение имеет их классификация, которая производится по определенным признакам:

1. По отношению к формированию себестоимости продукции:

1.1 включаемые в себестоимость — состав определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

1.2 невключаемые в себестоимость — погашаются за счет прибыли (затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и др.).

2. По связи с объемом производства:

2.1 переменные — изменяются пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);

2.2 условно-постоянные — не зависят от изменения объема продукции (заработная плата управленческого персонала, материальные затраты, связанные с содержанием цехов и др.).

3. По роли и назначению в процессе производства

3.1 основные — непосредственно связаны с производством конкретной продукции (сырье и материалы на производство продукции, заработная плата производственных рабочих и др.);

3.2 накладные — расходы по управлению и обслуживанию производства (заработная плата управленческого персонала, расходы по содержанию объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские расходы и др.).

4. По способу включения затрат в себестоимость продукции:

4.1 прямые — могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции (большая часть основных расходов);

4.2 косвенные — связаны с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между отдельными видами продукции пропорционально определенному базису: заработной плате, объему выполненных работ, весу и т.д. (накладные расходы и незначительная часть основных).

Наиболее важной классификацией затрат является их группировка по калькуляционным статьям и экономическим элементам. Перечень статей калькуляции дает возможность видеть назначение расходов, их связь с производством продукции. В основу построения этого перечня положена классификация затрат на основные и накладные. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Группировка же затрат по экономическим элементам показывает, что и в каких объемах было израсходовано. В настоящее время выделяют следующие основные элементы:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов

5. Прочие затраты.

Обобщающими показателями себестоимости являются полная себестоимость произведенной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, затраты на рубль продукции. В планировании и анализе, бухгалтерском учете также используются показатели производственной себестоимости продукции, себестоимости единицы изделия.

 

 

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по хозяйству осуществляется на основе данных о плановом задании и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом. В последнем случае составляется аналитическая таблица следующей формы:

 

 

Таблица 1. Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

 

Вид продукции	Себестоимость 1 т продукции, тыс. руб.	Фактический объем производства продукции, т	Затраты на фактический объем производства по себестоимости, тыс. руб.
прошлый год	отчетный год	прошлого года	плановой отчетного года	фактической отчетного года
план	факт
А	1,6	2,00	2,10	3 660	5 856	7 320	7 686
Б	1,2	1,50	1,75	6 300	7 560	9 450	11 025
и т.д.
Итого	Х	Х	Х	Х	37 221	48 356	53 645

 

Таким образом, фактическое повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года составило + 16 424 тыс. руб. (53 645 – 37 221) или + 44,12%, в том числе за счет роста цен на ресурсы -- + 15 500 тыс. руб., 41,64%.

Затраты на фактический объем производства по фактической себестоимости сравниваются также с плановой себестоимостью на запланированный объем производства. Кроме того, по приведенным выше данным анализируется изменение себестоимости отдельных видов продукции.

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам может использоваться, например, для изучения метериало-, энерго-, трудо- и фондоемкости. Если, например, по каким-либо причинам доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это может свидетельствовать о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Для исследования структуры издержек производства составляется аналитическая таблица следующей формы:

 

Таблица 2. Структура затрат на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура. %
план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Материальные затраты	28 168	31 746	3 578	36,14	37,72	1,58
Заработная плата	20 500	31 465		26,30	25,50	-0,80
Отчисления на социальные нужды	6 150	6 440		7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных средств	3 150	3 500		4,04	4,16	0,12
Прочие затраты	19 984	21 017	1 033	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	77 952	84 168	6 216	100,00	100,00	0,50

 

Наглядно иллюстрируют изменения в структуре затрат графики, приведенные ниже:

Рисунок 1. Структура затрат на производство продукции по плану и фактически.

 

4. Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль произведенной продукции. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Структурно-логическая модель факторной системы затрат на рубль произведенной продукции имеет вид:

Рисунок 2. Структурно-логическая модель факторной системы затрат на 1 рубль произведенной продукции

Факторная модель имеет вид:

ЗР = У х УЗ х ЦТ х ЦП

 

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня затрат на 1 рубль произведенной продукции произведем приемом абсолютных разниц:

Таблица 3. Расчет влияния факторов

Фактор	Расчет
1. Изменение структуры продукции	DЗРу = DУ х УЗп х ЦТп х ЦПп
2. Изменение уровня затрат на отдельные изделия	DЗРуз = Уф х DУЗ х ЦТпл х ЦПпл
3. Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки	DЗРцт = Уф х УЗф х DЦТ х ЦПпл
4. Изменение цен на продукцию	DЗРцп = Уф х УЗф х ЦТф х DЦП

 

Из перечисленных факторов, влияющих на уровень затрат на 1 рубль произведенной продукции, не зависит от предприятия и его финансово-хозяйственной деятельности фактор «Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки» и если в отчетном периоде произошло снижение затрат за счет этого фактора, то это снижение нельзя считать заслугой предприятия.