Теоретические основы учета валютных операций в коммерческом банке.
Основные положения учета валютных операций в коммерческих банках в настоящее время отражены в следующих документах:
1)в Указании ЦБ РФ от 11 июня 2004г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
2) в Положении ЦБ РФ от 5.12.2002г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изм. и доп.).
Вместе с тем имеется новый нормативный документ, который вступит в действие с 1 января 2008г.—Положение Банка России от 26.03.2007г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В Положении ЦБ РФ от 5.12.2002г. №205-П приведен новый план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Он разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные. В балансах сальдо по счету второго порядка не должно показываться одновременно по дебету и кредиту. Счета, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные — активные и пассивные. В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет по учету средств. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
При разработке плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации .
Нумерация счетов позволяет в каждом разделе, счете первого порядка в случае необходимости вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.
Специального раздела по учету иностранных операций в новом плане счетов бухгалтерского учета нет. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валютного контроля и в соответствии с нормальными актами Центрального банка РФ по этим вопросам. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты.
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка РФ и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу ЦБ РФ. Эти данные необходимо использовать для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту.
Дадим названия отдельным счетам, которые будут использованы при изложении вопросов 2-4.
20202 Касса кредитных организаций
20206 Касса обменных пунктов
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах
30111 Корреспондентские счета банков-нерезидентов
30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
40702 Коммерческие организации
42301-42307 Депозиты и иные привлеченные средства физических лиц (01-до востребования, 02-07-на определенный срок)
42601-42607 Депозиты и иные привлеченные средства физических лиц-нерезидентов (01-до востребования, 02-07-на определенный срок)
47405 Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты
70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
70107 Другие доходы
70203 Проценты, уплаченные физическим лицам
70205810 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Внебалансовые счета
91219 Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо
91220 Документы и ценности, отосланные на инкассо
91203 Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию
91207 Бланки
99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
2.Бухгалтерское оформление операций по счетам физических лиц.
1.Прием вкладов в наличной иностранной валюте
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
. субсчет «Валютная касса»
К-т 42301-42307 или К-т 42601-42607
субсчет «Депозиты физических лиц в иностранной валюте»
2.Выдача вкладов в наличной иностранной валюте.
Д-т 43201-42307 или Д-т 42601-42607
субсчет «Депозиты физических лиц в иностранной валюте».
К-т 20202 «Касса кредитных организаций»
субсчет «Валютная касса»
3.Безналичное списание средств с инвалютных вкладов по поручениям вкладчиков для перевода в другой банк
Д-т 42301840 или 42601840
К-т 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах»
4. Безналичное поступление средств на инвалютные счета из других банков
Д-т 30110840
К-т 43201840 или 42601840
5.Безналичное списание средств с инвалютных счетов по поручению клиентов для перевода за границу
Д-т 42301840 или 42601840
К-т30111840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ»
6.Безналичное поступление средств на инвалютные счета из-за границы
Д-т 30111840
К-т 43201840 или 42601840
7.Списание комиссионного вознаграждения банку за проведение безналичных операций
Д-т 42301840 или 42601840
К-т 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» 8.Причисление процентов ко вкладам в иностранной валюте
Д-т 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
К-т 42301840-42307 или 42601840-42607840.
3.Бухгалтерское оформление операций по счетам юридических лиц.
Проводки по торговым операциям.
А.Инкассовые формы расчетов.
Инкассо-импорт
1. В КБ РФ поступили от иностранного банка документы на инкассо:
Дт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо »
Кт 99999 «Счет для корреспонденциями с активными счетами при двойной записи»
Клиентом КБ РФ оплачены полученные на инкассо документы
Дт 40702840 «Коммерческие организации»
Кт 30111840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов »
Закрываем внебалансовый счет
Дт 99999 «Счет для корреспонденциями с активными счетами при двойной записи»
Кт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо »
2. Удержана комиссия за счет импортера (Российской фирмы)
а) комиссия КБ РФ
Дт 40702840 «Коммерческие организации»
Кт 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»
б) комиссия иностранному банку
Дт 40702840 «Коммерческие предприятия и организации»
Кт 30111840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»
На балансе коммерческого банка РФ расчеты по инкассо-экспорт учитываются на счетах
91219 Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо
91220 Документы и ценности, отосланные на инкассо
и отражаются следующими проводками:
1. В КБ РФ от клиента поступили документы на инкассо
Дт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо »
Кт 99999 «Счет для корреспонденциями с активными счетами»
двойной записи»
2.Коммссия КБ РФ
Д-т 40702840 Коммерческие организации
Кт 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»
3.КБ РФ отослал в иностранный банк документы, принятые на инкассо и инкассовое поручение
Дт 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо »
Кт 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо
4.В КБ РФ поступил платеж по документам, отосланным на инкассо
Дт 30111840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов »
Кт 40702840 транз. «Коммерческие организации»
5.Закрываем внебалансовый счет
Дт 99999 «Счет для корреспонденциями с активными
двойной записи»
Кт 91102 «Документы и ценности, отосланные на инкассо »
Б. Расчеты с использованием банковского перевода.
Отосланные за границу переводы на балансе КБ РФ отражаются следующими проводками:
1) Списание средств со счета импортера
Дт 40702840 Коммерческие организации