Анализ влияния объема производства и продаж 3 страница
К общим относятся факторы, действующие во всех отраслях и сферах деятельности (инфляция, налоговая политика государства и др.), а специфическимипринято считать те, которые действуют в условиях лишь отдельных отраслей либо предприятий (особенности технологии производства, состояние нормирования и др.). Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности конкретных отраслей, предприятий, их производственных подразделений и, тем самым, дать более точную оценку их деятельности.
К экстенсивным относятся факторы, обеспечивающие прирост результирующих показателей за счет дополнительных затрат живого и овеществленного труда путем дополнительного привлечения в хозяйственный оборот используемых ресурсов либо увеличения времени их эксплуатации: ввод в эксплуатацию новых основных производственных фондов, увеличение численности, увеличение коэффициента сменности и другие.
К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие прирост результирующего показателя за счет повышения эффективности использования каждой единицы привлекаемых ресурсов: капиталоотдачи, фондоотдачи, материалоотдачи, производительности труда.
Если в процессе анализа ставится задача измерить влияние каких-либо факторов, то их подразделяют на неизмеримые и измеримые.К первым из них – неизмеримымотносятся такие, о существовании которых можно знать либо предполагать, но измерить их влияние практически невозможно. Например, специалисты по экономике труда знают, что эффективность индивидуального или коллективного труда в определенной мере зависит от социально-психологического климата в коллективе (уровня общей культуры, соблюдения этических правил общения, свойств характера людей и т.п.). Однако количественно измерить влияние данного фактора на производительность труда, на объем продукции с помощью традиционных методов анализа не представляется возможным. Вполне понятно, что к измеримым относятся факторы, внутреннее содержание которых можно выразить с помощью конкретных, поддающихся количественной оценке, показателей. Например, влияние эффективности использования производственных ресурсов на объем продукции можно оценить, используя для расчетов показатели фондоотдачи, материалоотдачи и производительности труда. Влияние на показатели производительности труда уровня квалификации рабочих можно измерить с помощью расчета среднего разряда рабочих.
К факторам первого порядка (уровня) относятся те, которые непосредственно влияют на анализируемый показатель. Те же факторы, которые влияют на этот показатель опосредованно, через факторы более высокого порядка, относятся к факторам второго, третьего и т.д. уровня.Иллюстрацией классификации факторов по иерархическому признаку является факторная модель, отражающая зависимость объема продукции от факторов использования трудового потенциала предприятия:
ВП=Ч ∙ Пт= Ч ∙ Пт(дн) ∙ Д= Ч ∙ Пт(час) ∙ tдн ∙ Д,
где tдн – продолжительность рабочего дня.
К основнымотносятся факторы, оказывающие определяющее воздействие на изучаемый показатель, а неосновными (второстепенными)принято считать те, которые не являются определяющими в данных условиях. В зависимости от обстоятельств один и тот же фактор в одних условиях может быть основным, а в других – второстепенным.
В силу многочисленности факторов, влияющих на результаты деятельности, в процессе анализа их принято укрупнять (агрегировать), объединяя в однородные группы. В связи с этим факторы можно подразделить на сложные и простые.Примером сложного фактора является материально-техническая база предприятия. Для оценки ее влияния на результаты деятельности данный фактор можно разложить на составные части: удельный вес активной части основных фондов, прогрессивность технологии, возрастной состав оборудования и т.п. Примером простого фактора являются цены на продукцию, либо оборудование и материалы.
Таким образом, классификация факторов облегчает процессы моделирования хозяйственной деятельности и поиска внутрихозяйственных резервов повышения результативности деятельности хозяйствующего субъекта. В экономическом анализе под резервами принято понимать выявленные, но не реализованные по разным причинам возможности количественного и качественного роста основных показателей деятельности предприятия. Известны различные классификации резервов, основой которых являются классификации факторов (табл.1.3.).
Таблица 1.3.
Классификация резервов
| Признак классификации | Группы резервов |
| Характер воздействия | Экстенсивные, интенсивные |
| Способы выявления | Явные, неявные (скрытые) |
| Содержание | Организационно-технические, общеэкономические, социально-психологические |
| Результаты воздействия факторов | Увеличение объема продукции, экономия затрат, увеличение прибыли, повышение платежеспособности и т.п. |
| Возможность включения в хозяйственный процесс | Быстро мобилизуемые, перспективные |
К экстенсивнымотносят резервы, ориентированные на вовлечение в производство дополнительных ресурсов: увеличение времени работы оборудования и рабочих, увеличение количества используемых ресурсов, устранение их нерационального использования. Интенсивными принято считать резервы, обеспечивающие рациональное использование имеющегося потенциала: улучшение качества используемых ресурсов, совершенствование технологии, улучшение организации труда и производства, повышение квалификации работников, улучшение технического состояния оборудования и другие.
Явные резервы представляют собой очевидные потери и перерасходы. Их достаточно легко выявить по материалам хозяйственного учета и отчетности. Так, величину и состав потерь рабочего времени по причинам можно установить по данным табельного учета;о наличии резервов увеличения прибыли свидетельствует убыточность основной, инвестиционной или финансовой деятельности, устанавливаемые по данным отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств. Скрытые резервы могут быть выявлены лишь по результатам детального анализа и, как правило, они не предусмотрены планами.
Организационно-технические резервы связаны с совершенствование техники, технологии и организации труда и производства. Общеэкономические резервы могут быть связаны с изменениями в системе планирования, хозяйственного учета и контроля, экономического стимулирования и т.п.Социально-психологические резервы связаны с повышением образовательной и профессиональной подготовки кадров, решением социальных программ и т.п.
К быстро мобилизуемымотносятся резервы, не требующие существенных затрат времени и ресурсов (например, укрепление трудовой дисциплины), а перспективными считаются резервы, реализация которых требует определенных, иногда – значительных, затрат финансовых и материальных ресурсов, а также времени. Например, реконструкция и техническое перевооружение предприятия, изменения в политике кредитования контрагентов, освоение производства новых видов продукции и др.
Идеально функционирующих хозяйствующих субъектов в принципе не существует, поэтому всегда имеются упущенные возможности улучшения деятельности, то есть – резервы. Целесообразность их поиска и мобилизации определяется путем сопоставления прогнозных значений затрат на их выявление и получаемых от этого доходов.А важнейшей предпосылкой выявления резервов является проведение экономического анализа по основным направлениям деятельности хозяйствующих субъектов.
1.8. Содержание методики экономического анализа
Правильно организованная работа по проведению экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта обеспечивает действенность его результатов. Для повышения эффективности аналитических исследований необходимо использовать методики анализа, которые представляют собой совокупность способов и правил изучения экономики предприятия.
Любая методика анализа в обязательном порядке должна включать следующие аспекты.
Целевой аспект должен включать выбор объектов анализа, постановку целей, формулировку задач его проведения и определение круга пользователей его результатов.
Организационный аспект включает: выбор показателей и методов анализа; определение мер по получению и формированию аналитической информации; составление схемы и последовательности процедур анализа; распределение обязанностей между исполнителями; определение сроков выполнения аналитической работы, способов обобщения результатов и механизма их доведения до пользователей.
Информационный аспектзаключается в сборе необходимых для анализа данных, оценке их достоверности, предварительной обработке собранной информации: приведении в сопоставимый вид, группировке, обобщении, расчете промежуточных показателей, необходимых для осуществления анализа.
Состав, содержание и качество информации, привлекаемой для проведения анализа, играет важную роль в обеспечении качества результатов анализа. В зависимости от целей и задач анализа при его осуществлении используется экономическая, техническая, технологическая, социальная и другая информация, которую можно подразделить на плановую, учетную, отчетную, внеучетную.
Плановая информация включает в свой состав все виды планов, разрабатываемых на предприятии, техническую документацию, лимиты, нормы и нормативы, сметы, ценники.
К учетной информации относятся данные оперативно-производственного, бухгалтерского и статистического учета. Данным бухгалтерского учета принадлежит ведущая роль в информационном обеспечении анализа.
К отчетной информации относятся данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности. Первые два вида отчетности являются главным объектом изучения внешними пользователями.
К внеучетным источникам информации относятся нормативные и учредительные документы, учетная политика, материалы внешних и внутренних проверок (аудиторских, налоговых, ревизий) и специальных обследований, отчеты совета директоров, материалы печати (в том числе – профессиональной), интернета и т.п.
Расчетно-аналитический аспектявляется центральным звеном методики. Он реализуется в несколько этапов:
- на первом этапе рекомендуется изучать уровень, структуру и динамику показателей, сравнивать их с нормативами, планом, среднеотраслевыми данными, данными родственных предприятий и конкурентов;
- на втором этапе необходимо выявить взаимосвязи между анализируемыми показателями и факторами, влияющими на них, что позволит выбрать аналитические факторные модели на основе применения различных методов моделирования;
- на третьем этапе для количественной оценки выявленных связей проводится факторный анализ с обоснованием конкретных причин изменений, лежащих в основе влияния каждого фактора;
- на четвертом этапе формулируются выводы, дается обобщающая оценка результатов анализа, выявляются резервы улучшения деятельности и на их основе разрабатываются экономически обоснованные меры по мобилизации этих резервов.
Результаты аналитического исследования следует оформлять в виде документов в одной из двух форм: описательной и бестекстовой.
Описательная форма представляет собой аналитический отчет с описанием процесса и результатов анализа, содержащий необходимые таблицы, графики и диаграммы. Отдельным приложением к отчету могут быть представлены сведения, послужившие информационной базой для проведения анализа.
Бестекстовая форма представляет собой набор типовых аналитических таблиц без текстового сопровождения. Эти таблицы в систематизированном виде представляют аналитический материал, удобный для использования специалистами, обладающими необходимыми профессиональными знаниями и способными разобраться в представленной информации. Автоматизация аналитических расчетов существенно ускоряет процесс анализа и повышает качество его результатов.
1.9. Тесты и вопросы для самоподготовки
Тесты
1. Одной из главных целей комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия является:
1. разработка обоснованного бизнес-плана развития;
2. выявление внутрихозяйственных резервов оптимизации производственных и финансовых результатов деятельности;
3. формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности.
2.По участию в процессе управления экономический анализ является:
1. элементом управляющей подсистемы;
2. элементом управляемой подсистемы;
3. главной функцией управления.
3.Субъектами экономического анализа являются:
1. лица, использующие его результаты для обоснования своих решений;
2. лица, осуществляющие процесс проведения анализа;
3. лица, заинтересованные в получении аналитической информации.
4.Пользователем результатов внутрихозяйственного анализа являются:
1. специалист кредитного отдела коммерческого банка;
2. налоговый инспектор;
3. заместитель директора по экономике.
5.По глубине выявляемых резервов экономический анализ подразделяют на:
1. внешний и внутренний;
2. локальный и комплексный;
3. внутрихозяйственный и межхозяйственный.
6.По полноте охвата объектов изучения анализ подразделяют на:
1. локальный и комплексный;
2. управленческий и финансовый;
3. внешний и внутренний.
7.Детерминированные факторные аналитические модели позволяют анализировать:
1. вероятностные взаимосвязи между показателем и влияющими на него факторами;
2. функциональные взаимосвязи между анализируемым показателем и влияющими на него факторами;
3. стохастические и линейные взаимосвязи между показателем и влияющими на него факторами.
8.Соблюдая последовательность, перечислите типы представленных аналитических моделей - y = a∙b∙c , y = a / b + c , a + b = c + d :
1. мультипликативная, смешанная, аддитивная;
2. аддитивная, кратная, мультипликативная;
3. мультипликативная, кратная, смешанная.
9.Зависимость объема выпущенной продукции (ВП) от величины использованных материалов (МР) и эффективности их использования (Мот) отражает следующая аналитическая модель:
1. аддитивная ВП = МР + Мот;
2. кратная ВП = МР/ Мот;
3. мультипликативная ВП = МР ∙ Мот.
10.Оценка влияния фондоотдачи (Фот) на изменение объема продукции (ВП) способом абсолютных разниц осуществляется следующим расчетом:
1. ∆ ВП = ОФ0 ∙ ∆ Фот;
2. ∆ ВП = ОФ1 ∙ ∆ Фот;
3. ∆ ВП = ОФ0 ∙ Фот1 – ОФ1 ∙ Фот0.
11.Индексная модель, отражающая зависимость динамики производительности труда (Пт) от темпов роста объема продукции (ВП) и изменения численности работников (Ч), имеет вид:
1. Iпт = Iвп ∙ Iч; 2. Iпт = Iвп : Iч; 3. Iвп = Iпт ∙ Iч .
12.Под факторами в экономическом анализе понимают:
1. нереализованные возможности улучшения показателей деятельности;
2. причины изменения изучаемых показателей и экономических явлений;
3. ресурсы, которыми располагает предприятие.
13.По характеру воздействия на изучаемые показатели факторы подразделяют на:
1. внешние и внутренние;
2. основные и второстепенные;
3. экстенсивные и интенсивные.
14.Под резервами в экономическом анализе понимают:
1. ресурсы, которыми располагает предприятие;
2. выявленные, но нереализованные возможности улучшения показателей деятельности;
3. выявленные причины, вызвавшие улучшение показателей деятельности.
15.По результатам анализа использования производственных ресурсов установлено: увеличение удельного веса активной части ОПФ, снижение фондоотдачи, увеличение потерь времени, рост среднедневной производительности труда, снижение материалоемкости. В этом случае меры по мобилизации резервов улучшения деятельности должны быть направлены на:
1. повышение фондоотдачи, производительности труда и материалоемкости;
2. повышение фондоотдачи и улучшение использования рабочего времени;
3. улучшение структуры ОПФ, снижение фондоотдачи и повышение материалоемкости.
Вопросы
1. Что является предметом экономического анализа?
2. Что является объектом экономического анализа?
3. Назовите основные признаки классификации видов анализа.
4. Понятие субъектов, объектов и пользователей результатов анализа.
5. Охарактеризуйте основные задачи экономического анализа.
6. В чем особенность содержания интересов внешних и внутренних пользователей результатов анализа?
7. Дайте характеристику объектов управленческого анализа.
8. В чем заключается особенность объектов внешнего и внутреннего финансового анализа?
9. Опишите особенности и область применения неформализованных методов
анализа.
10.В чем заключается суть формализованных методов анализа?
11.Состав и область применения методов анализа, позволяющих изучать стохастические связи.
12.Правила применения и алгоритм расчетов способом цепных подстановок.
13.Правила применения и алгоритм расчетов способом абсолютных разниц.
14.Задачи анализа, решаемые с помощью индексного метода.
15.Типы факторных моделей, используемых в детерминированном анализе.
16.Какой из способов позволяет устранить основные недостатки способа цепных подстановок?
17.В чем принципиальное отличие текущего и перспективного анализа
18.Понятие факторов и резервов в экономическом анализе.
19.Дайте характеристику факторов по степени управляемости.
20.Дайте характеристику факторов по характеру воздействия.
21.Охарактеризуйте резервы по способам выявления и результатам воздействия факторов.
22.Понятие методики экономического анализа.
23.Перечислите источники информации, используемые при проведении анализа.
24.Опишите содержание целевого и организационного аспектов методики анализа.
25.Опишите содержание информационного и расчетно-аналитического аспектов методики анализа.
2.1. Анализ использования основных производственных фондов
2.1.1. Задачи и информационное обеспечение анализа
Состояние и эффективное использование основных производственных фондов (ОПФ) оказывает влияние на все технико-экономические показатели, в том числе на выпуск продукции, ее себестоимость и на финансовый результат производственной деятельности – прибыли от продаж. Поэтому анализ использования ОПФ является важным этапом в поиске резервов повышения эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия. Этот анализ должен осуществляться по двум направлениям.
- анализ эффективности использования ОПФ;
- анализ использования производственного оборудования.
В процессе анализа решаются следующие задачи: анализ уровня и динамики обобщающих показателей эффективности использования ОПФ; изучение влияния важнейших факторов на изменение этих показателей; анализ частных показателей использования оборудования производственных подразделений предприятия; оценка влияния состояния и использования ОПФ на результаты деятельности; оценка выявленных в процессе анализа резервов повышения эффективности использования ОПФ и оборудования и разработка мероприятий по их реализации.
Информационную основу для проведения анализа составляют:
1) данные бухгалтерской отчетности – Ф.1. Бухгалтерский баланс и приложение к нему – Ф.5.;
2) данные статистической отчетности – Ф.11. Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов; Ф.П-2. Сведения об инвестициях; Ф.С-1. Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов и другие;
3) планово-нормативная документация – баланс производственной мощности предприятия; планы капитального ремонта, модернизации, ввода в действие производственных мощностей;
4) данные производственного и бухгалтерского учета – сведения о наличии и движении ОПФ, сумме начисленной амортизации; данные об отработанном оборудованием времени, о режимах работы и загрузке оборудования; отчеты о переоценке ОПФ; данные инвентарного учета о прогрессивности и возрастном составе оборудования; отчеты о вводе в действие основных фондов и мощностей; акты инвентаризаций и другие.
2.1.2. Анализ обобщающих показателей эффективности
использования основных фондов
Приступая к анализу, необходимо выбрать объект изучения по степени вовлечения ОПФ в хозяйственный процесс. По этому признаку ОПФ подразделяют на следующие группы:
- находящиеся в стадии достройки и дооборудования,
- находящиеся в резерве (запасе) и на консервации,
- находящиеся в эксплуатации.
Первая из перечисленных групп ОПФ может быть объектом анализа на предприятиях, осуществляющих политику расширения производственных мощностей и обновления основных фондов. В этом случае необходимо проанализировать выполнение плана по объему и срокам ввода в действие ОПФ, установить причины несоблюдения сроков.
Вторая группа ОПФ, находящихся в резерве (запасе) и на консервации, должна быть объектом анализа в том случае, если их величина занимает значительную долю в общей стоимости ОПФ и, в частности, машин и оборудования. Основной причиной наличия этой группы ОПФ является несоответствие структуры трудоемкости портфеля заказов по видам работ и технологической структуры производственного оборудования. Вывод из производственного процесса части оборудования сопряжен с дополнительными непроизводительными затратами, связанными с необходимостью поддержания его технического состояния (профилактика, контроль работоспособности, охрана и т.п.).
Главным объектом анализа является третья группа – ОПФ, находящиеся в эксплуатации. По характеру участия в производственно-хозяйственном процессе они подразделяются на две группы – активные и пассивные.
К активной части относят ОПФ, непосредственно участвующие в производственном процессе. В зависимости от отраслевой и производственной специфики к этой группе относят: в обрабатывающих отраслях – машины и оборудование; на транспорте – транспортные средства; в автосервисе – ремонтное и диагностическое оборудование; в оптовой торговле – складские помещения, холодильные емкости, транспортные средства.
К пассивной части относят все остальные виды ОПФ: здания, сооружения, хозяйственный инвентарь, вычислительную технику и т.п.
Анализ рекомендуется начинать с изучения обобщающих показателей, представленных в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Обобщающиепоказатели использования ОПФ
| Условные обозначения | Показатели | Формула расчета |
| Фот | Фондоотдача ОПФ | Стоимость продукции / среднегодовая стоимость ОПФ |
| Фота | Фондоотдача активной части ОПФ | Стоимость продукции / Среднегодовая стоимость машин и оборудования |
| Аем | Амортизациемкость продукции | Амортизационные отчисления / Стоимость продукции |
| Фем | Фондоемкость | 1 / Фондоотдача |
| Rф | Фондорентабельность | Прибыль / Среднегодовая стоимость ОПФ |
| Квпм | Выполнение плана по вводу в действие производственных мощностей и оборудования | Фактический ввод в действие / Ввод в действие по плану |
| Экв | Эффективность капитальных вложений | Дополнительный прирост продукции от введенных в действие мощностей / Объем капитальных вложений |
| Кем | Капиталоемкость продукции | Стоимость основного капитала / Стоимость продукции |
| Укв | Удельные капиталовложения на единицу введенных производственных мощностей | Капиталовложения / Объем ввода в действие производственных мощностей |
| Фв | Фондовооруженность | Среднегодовая стоимость ОПФ / Число работающих |
Наиболее важным из числа приведенных показателей является фондоотдача, характеризующая стоимость продукции, полученной с каждого рубля (тысячи рублей) стоимости ОПФ. В динамике уровень этого показателя должен расти. На его изменение влияет большое число факторов (рис.2.1.).
|
|
Рис. 2.1. Факторы, влияющие на фондоотдачу
Понимание существа зависимости фондоотдачи от приведенных в рис. 2.1. факторов помогает выбрать факторные аналитические модели, позволяющие дать количественную оценку влияния тех или иных причин на изменение фондоотдачи. Глубина анализа зависит от задач и информационного обеспечения.
Одним из показателей, отражающим влияние на фондоотдачу материально-технической базы, является удельный вес активной части в общей стоимости ОПФ (dак): чем выше этот показатель, тем большую роль играет активная часть в достижении результатов деятельности. Это иллюстрирует следующая факторная модель: Фот = Фота · dак,
при Фота = ВП : Фак, dак = Фак : Ф
где ВП – стоимость выпущенной продукции,
Ф - среднегодовая стоимость ОПФ,
Фак – среднегодовая стоимость активной части ОПФ,
dак - удельный вес активной части в общей стоимости ОПФ.
Поскольку в составе активной части ОПФ могут быть машины и оборудование, не участвующие в производственном процессе по разным причинам (ремонт, консервация и др.), то приведенная выше модель может быть расширена: Фот = Фот (дм) · dдм· dак,
где Фот(дм) – фондоотдача действующих машин и оборудования,
dдм - удельный вес действующих машин и оборудования в стоимости активной части ОПФ.
Дальнейшая детализация анализа возможна по конкретному производственному подразделению (производству, цеху, участку), если на предприятии ведется контроль за использованием фонда времени работы оборудования. В этом случае главным объектом анализа может быть активная часть ОПФ (машины и оборудование) конкретного производственного подразделения, а для факторного анализа фондоотдачи активной части этого подразделения (Фота i) можно рекомендовать следующую аналитическую модель: Фота i = Пt · ФВед : Цед,
при Пt = ВПi · ∑ ФВi, ФВед = ∑ ФВi : Коб, Цед = Фак i : Коб
где ВПi – стоимость продукции, выпущенной i- тым подразделением,
∑ ФВi – общий фонд времени, отработанный за период
оборудованием i- го подразделения,
Коб – количество единиц оборудования данного подразделения,
Фак i - стоимость машин и оборудования (активной части) i- го подразделения, Пt -производительность оборудования в единицу времени,
ФВед – фонд времени работы единицы оборудования за период,
Цед - средняя цена единицы оборудования.
|
 |
Рис. 2.2. Схема факторной модели фондоотдачи
Для количественной оценки влияния факторов по приведенным выше аналитическим моделям фондоотдачи можно использовать любой прием детерминированного анализа: цепных подстановок, абсолютных разниц и другие.
Важная роль в оценке величины и динамики фондоотдачи отводится трудовому потенциалу предприятия: от того, как оснащен техникой труд работников, каков уровень производительности труда каждого работника зависит величина фондоотдачи, что отражает следующая формула:
Фот = Пт : Фв
при Пт = ВП : Ч, Фв = Ф : Ч,
где Ч – средняя списочная численность работников (или рабочих),
Пт – производительность труда одного работника (рабочего),
Фв – фондовооруженность труда одного работника (рабочего).
Так как в динамике производительность труда и его фондовооруженность должны расти, то для обеспечения увеличения фондоотдачи необходимо, чтобы повышение в динамике производительности труда опережало рост фондовооруженности, то есть необходимо соблюдать соотношение: I пт > I фв, где I пт , I фв – темпы роста соответственно производительности и фондовооруженности труда.