Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, кото­рые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а распределяются между несколькими видами продукции пропорционально выбранной базе. В себе­стоимости продукции они представлены комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудовании, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится в следующей последовательно­сти:

- рассчитывается фактическая величина этих затрат на рубль товарной продукции за ряд отчетных периодов и сравнивается и динамики и с плановым уровнем на отчетный период;

- находится удельный вес этих расходов в себестоимости товарной продукции и данные сравниваются в динамике по сравнению с планом;

- сопоставляются темпы роста производства продукции работ, услуг с темпами роста косвенных затрат;

- сопоставляются фактические затраты по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период времени, что даст отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым годом.

Не всякая экономия заслуживает положительной оценки (расходы по охране труда), и не всякий перерасход отрицательной (расходы на рацио­нализацию и изобретательство).

 

 

В качестве источника информации для анализа себестоимости от­дельных изделий используются плановые и фактические калькуляции и расшифровки к ним. Анализ производится в разрезе статей калькуляции.

На отклонение фактических материальных затрат от плановых влияют фактор "норм", фактор "цен" и фактор "замены". На изменение суммы материальных затрат влияют факторы, зависимость которых с анализируемым показателем можно выразить формулой:

Для анализа составляется 2-хфакторная мультипликативная модель:

где УМЗ - удельные материальные затраты на i-ый вид продукции;

УР- удельный расход материала на изделие в натуральном выражении;

- цена единицы материала.

Расчет влияния первого фактора (фактора "норм") производится спо­собом абсолютных разниц по формуле:

 

(*)

Расчет влияния второго фактора (фактора "цен") производится поформуле:

(**)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материаль­ные затраты на единицу продукции, нужно воспользоваться формулами (*), (**).

 

Общая сумма прямой зарплаты на одно изделие зависит от трудоем­кости изделия (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

.

Для расчета влияния первого фактора умножаем отклонение по трудоемкости на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-час, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости изделия:

Сумма косвенных затрат в себестоимости одного изделия зависит от количества изделий и общей суммы косвенных затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и др.).

Для расчета факторов способом цепных подстановок необходимо знать следующие показатели:

 

1) Удельные косвенные расходы по плану: ,

2) Удельные косвенные расходы по плану, пересчитанные на фактический выпуск всех изделий данного вида: ,

3) Удельные расходы фактические: .

Тогда:

Общее изменение суммы косвенных затрат в себестоимости одного изделия составляет: .