Доходы от операций с ценными бумагами.
Доходы по валютным операциям,
Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
Доходы, связанные с кредитной деятельностью.
4. Доходы по операциям с драгметаллами и драгкамнями.
6. Прочие доходы.
Первая группа.Доходы, связанные с кредитной деятельностью.
К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:
• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;
• доходы по поручительствам за третьих лиц;
• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
• прочие доходы.
Процентные доходы от размещения собственных и привлеченных средств :
- проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
- проценты от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских кредитов),
- проценты от выдачи кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.
В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно:
1. Просроченные проценты по выданным ссудам включаются в налоговую базу,
2. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения признается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.
При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
По централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком РФ через коммерческие банки предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом максимальная маржа по централизованным кредитам в настоящее время не может превышать трех процентных пунктов.
Доходы по договорам уступки (переуступки) права требования
Определяются в виде положительной разницымежду суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе таких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требования. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.
Сумма восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
Восстановление связано с порядком создания перечисленных резервов в случае, когда их расчетная величина превышает ранее созданный размер, т.е. размер вновь созданного резерва превышает ранее созданный. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.
Вторая группа.Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются:
• доходы по открытию иведению счетов;
• доходы за осуществление расчетов;
• доходы по кассовым операциям;
• доходы по инкассации.
Дата признания доходов, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Курсовые доходы по валютным операциям различают:
1. нереализованные,
2. реализованные,
3. суммовые разницы.
Нереализованные курсовые разницыявляются результатом переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражена в иностранной валюте. Переоценка проводится в соответствии с законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса производится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.
На налоговый учет положительные (отрицательные) результаты переоценки относятся в совокупности по состоянию на последний день текущего месяца.
Однако в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков и поступившие в виде авансов.
Реализованные курсовые разницыпо валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассматривается как имущество, товар.
Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами (п. 2. ст. 250 НК РФ) и расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) по этим операциям.
Доходы определяются как положительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Расходы определяются как отрицательная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.
Суммовые разницы (относятся к внереализационным доходам) – доходы,возникающие сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.
Суммовая разница признается доходом:
- у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бухгалтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из официального курса валюты.
Доходы от операций с драгоценными металлами.
К доходам относятся:
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
- за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- прочие доходы (компенсация понесенных банком расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц и др.).
Курсовые разницы по драгоценным металлам различают:
1. нереализованные разницы,
2. реализованные курсовые разницы.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.
Переоценка драгоценных металлов производится в соответствии с Указанием от 28 мая 2003 г. № 1283-У «О ПОРЯДКЕ УСТАНОВЛЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ
УЧЕТНЫХ ЦЕН НА АФФИНИРОВАННЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ
Операции купли-продажи драгоценных камней
К драгоценным камням относятся: природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде.
К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
В налоговом учете отражается количественная и стоимостная (масса и цена) характеристика приобретенных и реализованных драгоценных камней.
Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.
При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.