Доходы от операций с ценными бумагами.

Доходы по валютным операциям,

Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

Доходы, связанные с кредитной деятельностью.

4. Доходы по операциям с драг­металлами и драгкамнями.

6. Прочие доходы.

Первая группа.Доходы, связанные с кредитной деятельно­стью.

 

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, отно­сятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам уступки (переуступки) права требо­вания;

• доходы по поручительствам за третьих лиц;

• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы от размещения собственных и привлеченных средств :

- проценты от размещения бан­ком от своего имени и за свой счет денежных средств,

- проценты от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских кредитов),

- проценты от выдачи кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресур­сов ЦБ РФ.

 

В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно:

 

1. Просроченные проценты по выданным ссудам включаются в на­логовую базу,

2. По долго­вым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения при­знается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

 

При прекращении действия договора (погашения долго­вого обязательства) до истечения отчетного периода доход при­знается полученным и включается в состав соответствующих до­ходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

 

По централизованным кредитам, предоставляемым Централь­ным банком РФ через коммерческие банки предприятиям и орга­низациям, доходы в целях налогообложения принимаются в об­щей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом макси­мальная маржа по централизованным кредитам в настоящее вре­мя не может превышать трех процентных пунктов.

 

Доходы по договорам уступки (переуступки) права требования

 

Определяются в виде положительной разницымежду суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе та­ких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требова­ния. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.

 

Сумма вос­становленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

 

Восстановление связано с порядком создания перечисленных резервов в случае, когда их расчетная величина превышает ранее созданный размер, т.е. размер вновь созданного резерва превышает ранее созданный. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по нало­гу на прибыль.

Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания кото­рых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших нало­говую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчис­ления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.

Вторая группа.Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию бан­ков включаются:

• доходы по открытию иведению счетов;

• доходы за осуществление расчетов;

• доходы по кассовым операциям;

• доходы по инкассации.

 

Дата признания доходов, связанных с осуществлением опе­раций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной опе­рации, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

 

Курсовые доходы по валютным операциям различают:

 

1. нере­ализованные,

2. реализованные,

3. суммовые разницы.

Нереализованные курсовые разницыявляются результатом пере­оценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость кото­рых на балансе выражена в иностранной валюте. Переоценка про­водится в соответствии с законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавлива­емого ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса производится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.

На налоговый учет положительные (отрицатель­ные) результаты переоценки относятся в совокупности по состоя­нию на последний день текущего месяца.

Однако в доходы банка не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков и поступившие в виде авансов.

Реализованные курсовые разницыпо валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассмат­ривается как имущество, товар.

 

Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами (п. 2. ст. 250 НК РФ) и расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) по этим операциям.

 

Доходы определяются как по­ложительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официаль­ного курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на ино­странную валюту. Расходы определяются как отрицательная кур­совая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.

 

Сум­мовые разницы (относятся к внереализационным доходам) – доходы,возникающие сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.

 

Суммовая разница признается доходом:

- у продавца - на дату погашения деби­торской задолженности, а в случае предва­рительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения креди­торской задолженности, а в случае предваритель­ной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имуще­ства, имущественных или иных прав.

 

Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бух­галтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из офици­ального курса валюты.

Доходы от операций с драгоценными металлами.

 

К доходам относятся:

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и дра­гоценных камней;

- за перевозку и хранение драгоценных металлов и драго­ценных камней;

- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- прочие доходы (компенсация понесенных банком расхо­дов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за со­ответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получа­емых банком у физических и юридических лиц и др.).

 

Курсовые разницы по драгоценным металлам разли­чают:

 

1. нереализованные разницы,

2. реализованные курсовые разницы.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.

Переоценка драгоценных металлов производится в соответствии с Указанием от 28 мая 2003 г. № 1283-У «О ПОРЯДКЕ УСТАНОВЛЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ

УЧЕТНЫХ ЦЕН НА АФФИНИРОВАННЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ

 

Операции купли-продажи драго­ценных камней

К драгоценным камням относятся: природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде.

К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

 

В налоговом учете отражается количественная и стоимостная (масса и цена) характеристика приобретенных и реализованных драгоценных камней.

 

Переоцен­ка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.

 

При выбытии реализо­ванных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.