Ведение бухгалтерского учета в Главной книге
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Со стороны активов со стороны пассивов
Основные средства Уставный капитал
Запасы Ипотечный кредит
Дебиторы Кредиторы
Банковский счет
Касса
Упорядоченный перечень всех бухгалтерских счетов называется
ГЛАВНОЙ КНИГОЙ.
Открытие банковского счета происходит на основании начального остатка по банковской выписке, который одновременно отражает финансовое состояние на конец предыдущего года и подтверждает наличие средств на счете.
Для каждой позиции баланса создается бухгалтерский счет. Существует определенная степень свободы в количестве открываемых счетов, мы же пока ограничимся примером магазина Попова.
В качестве исходной точки для открытия счетов нам послужит начальный баланс предприятия Попова на 1 января 2003 года (который является отражением конечного баланса на 31 декабря 2002 года):
БАЛАНС на 31 декабря 2002 года (в рублях)
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| 1. Внеоборотные активы | III. Собственный капитал | ||
| Основные средства | 123 500,00 | Уставный капитал | 55 759,20 |
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Запасы (товары) | 82 359,35 | Займы и кредиты | 93 350,00 |
| Дебиторская задолженность | 12 235,00 | V. Краткосрочные обязательства | |
| Денежные средства: | Кредиторская задолженность | 78 735,15 | |
| — банковский счет | 8 500,00 | ||
| — касса | 1 250,00 | ||
| БАЛАНС: | 227 844,35 | БАЛАНС: | 227 844,35 |
На основании этого баланса мы открываем счета Главной книги. Суммы, указанные в начальном балансе, являются начальным сальдо всех открываемых счетов:
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Основные средства
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 123 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Запасы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 82 359,35 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Дебиторы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 12 235,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ – Банковский счет
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 8 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Касса
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 1 250,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ – Ипотечный кредит
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 93 350,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Кредиторы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 78 735,15 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ – Уставной капитал
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 55 759,20 |
Суммы позиций активов баланса записываются на дебетовой стороне бухгалтерских счетов, суммы позиций пассивов записываются на кредитовой стороне. Главная книга остается в постоянном равновесии: сумма счетов по дебету равна сумме счетов по кредиту.
Все хозяйственные операции предприятии регистрируются па протяжении всего учетного года на конкретных счетах Главной книги.
Записи в Главной книге выполняются согласно определенным правилам.
Для их объяснения вернемся к примеру. Все финансовые события в магазине предпринимателя Попова на протяжении первой недели января 2003 года запишем теперь на соответствующих счетах Главной книги.
1. 3 января дебитор Г.Земский заплатил перечислением на банковский счет задолженность в сумме 4 350,00 рублей.
В результате этой операции:
• увеличивается сальдо банковского счета на эту сумму;
• уменьшается на ту же самую сумму сальдо причитающихся сумм от дебиторов.
На бухгалтерских счетах "Дебиторы" и "Банковский счет" записываются изменения:
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Дебиторы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 12235,00 | |
| 03.01.03 | БВ | Г. Земский | 4 350,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Банковский счет
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1.01.01 | Начальный баланс | Сальдо | 8 500,00 | |
| 3.01.01 | БВ | Г. Земский | 4 350,00 |
Эта простая финансовая операция привела к двум записям:
1) уменьшение (кредитование) счета "Дебиторы", сумма причитающихся сумм от дебиторов уменьшилась;
2) увеличение (дебетование) счета "Банковский счет", сальдо банковского счета увеличилось.
ПРАВИЛО 1
Главная книга всегда остается в равновесии, так как каждая операция учитывается дважды. Каждая финансовая операция как минимум один раз дебетуется на одном из счетов Главной книги и как минимум один раз кредитуется на другом счете этой книги.
Это правило называется правилом ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ .
2. 4 января фирме "Батавус" была оплачена через банк задолженность по счету в размере 12 500,00 руб.
Это привело к:
• уменьшению задолженностей перед кредиторами на эту сумму;
• уменьшению сальдо банковского счета на эту же сумму.
Записываем изменения на соответствующих счетах Главной книги.
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Банковский счет
| Дата | l Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 8 500.00 | |
| 03.01.03 | БВ | Г. Земский | 4 350,00 | |
| 04.01.03 | БВ | "Батавус" | 12 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Кредиторы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 78 735,15 | |
| 04.01.03 | БВ | "Батавус" | 12 500,00 | |
Уже после этих двух записей Вы должны были обратить внимание на тот факт, что:
один раз на дебетовой стороне записывается приход (см: изменения на счете "Банковский счет"), другой раз на дебетовой стороне записывается расход (см. изменения на счете "Кредиторы").
Это логично: один счет относится к нашей собственности (например, сальдо банковского счета), а другой к нашим задолженностям (например, к состоянию задолженностей по отношению к поставщикам или кредиторам).
Когда мы оплатили счет фирмы "Батавус", то уменьшилось сальдо нашего банковского счета (кредитование счета "Банковский счет"), при этом уменьшилась также наша сумма задолженностей перед поставщиками (дебетование счета "Кредиторы").
Здесь имеем дело со счетами, отражающими нашу собственность и наши задолженности, то есть со счетами хозяйственных средств и со счетами источников их происхождения.
Все счета, которые произошли от левосторонних позиций баланса, называются счетами собственности или счетами активов.
Все счета, которые связаны с правосторонними позициями баланса, называются счетами задолженностей или счетами пассивов.
Эти определение позволяет сформулировать следующие два правила выполнения записей в Главной книге:
ПРАВИЛО 2
Бухгалтерский счет актива дебетуется при каждом увеличении нашей собственности и кредитуется при каждом ее уменьшении.
ПРАВИЛО 3
Бухгалтерский счет пассива кредитуется при каждом увеличении задолженности и дебетуется при каждом ее уменьшении.
Эти правила будем использовать при записи н Главную книгу очередных финансовых операций на предприятии Попова.
3. 5 января продано за наличные (касса):
70 спортивных велосипедов по цене 600,00 рублей
за штуку 42 000,00
40 велосипедных шин по цепе 12,50 рублей за штуку 500,00
Итого: 42 500,00
Стоимость закупки этих товаров была:
70 х 450,00 рублей за штуку =31 500,00
40 х 10,00 рублей за штуку =400,00
Итого: 31 900,00
Прибыль, полученная в этот день, составила: 10 600,00
В результате этой продажи за наличные:
• увеличивается сумма наличных в кассе на сумму 42 500,00 рублей;
• уменьшается состояние запасов на сумму 31 900,00 рублей;
• увеличивается собственный капитал на сумму 10 600,00 рублей.
4. 5 января Попов получил счета от кредиторов по следующим затратам, связанным с ведением бизнеса, в январе 2003 года:
Типографские услуги (фирменные бланки) 650,00
Реклама (объявления) 2 020,00
Коммунальные услуги 1 359,00
Телефон 235,00
Итого: 4 264,00
Это привело к:
• увеличению кредиторской задолженности на 4 264,00 руб.;
• уменьшению прибыли на 4 264,00 руб.
Окончательная картина изменений, вызванных этими операциями, на счетах Главной книги выглядит следующим образом:
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Основные средства
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 123 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Запасы
| Вид документа | Описание | Д | К | |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 82 359,35 | |
| 05.01.03 | КО | 70 спортивных велосипедов | 31 500,00 | |
| 05.01.03 | КО | 40 шин | 400,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Дебиторы
| Вид документа | Описание | Д | К | |
| 01.01.03 03.01.03 | Начальный баланс БВ | Сальдо Г.Земский | 12 235,00 | 4 350,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Банковский счет
| Вид документа | Описание | Д | К | |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 8 500,00 | |
| 03.01.03 | БВ | Г, Земский | 4 350,00 | |
| 04.01.03 | БВ | "Батавус" | 12 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ – Касса
| Вид документа | Описание | Д | К | |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 1 250,00 | |
| 05.01.03 | КО | 70 спортивных велосипедов | 42 000,00 | |
| 05.01.03 | КО | 40 шин | 500,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Ипотечный кредит
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 1-01.01 | Начальный баланс | Сальдо | 93 350,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Кредиторы
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 78 735,15 | |
| 04.01.03 | БВ | "Батавус" | 12 500,00 | |
| 05.01.03 | СО | Типографские услуги | 650,00 | |
| 05.01.03 | СО | Реклама | 2 020,00 | |
| 05.01.03 | СО | Коммунальные услуги | 1 359,00 | |
| 05.01.03 | СО | Телефон | 235,00 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Уставный капитал
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 01.01.03 | Начальный баланс | Сальдо | 55 759,20 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ - Прибыль
| Дата | Вид документа | Описание | Д | К |
| 5.01.01 | КО | Прибыль от продаж | 10 600,00 | |
| 5.01.01 | СО | Типографские услуги | 650,00 | |
| 5,01.01 | СО | Реклама | 2 020,00 | |
| 5.01.01 | СО | Коммунальные услуги | 1 359,00 | |
| 5.01.01 | СО | Телефон | 235,00 |
Финансовые результаты автоматически появляются на счете "Прибыль".
Для счетов собственного капитала характерно еще одно правило: