Анализ прямых материальных затрат

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000
Б	10 000		7 500 000	5 700 000
И т.д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
t₀	усл₁	усл₂	t₁	общее	В том числе за счет
объема выпуска	Постоянных затрат	Переменных затрат
А					+800	-300	+640	+460
Б					+500	+565	-315	+350
И д.р.

Таблица 11.10

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
t₀	t₁	∆	t₀	t₁	∆
Сырье и основные материалы			+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия			+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих			+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды			+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы			+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы			+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-		+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы			+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы			+24	3,0	3,0	-
Итого			+800			-
В том числе
переменные			+460	70,0	67,9	-2,1
постоянные			+340	30,0	32,1	+2,1

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объёма производства продукции (VВП), её структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис.11.6.

Рис. 11.6. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки:

Данные табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на материалы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объём производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Таблица 11.11

Расчет влияния факторов на сумму прямых

материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие	Цена 1 м ткани, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат, руб.
t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	УМЗ_усл	t₁	общее	В том числе за счет
нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7						+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5						+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-				+10	+4	+6
Итого								+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5						+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6						+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-				+9	-	+9
Итого								+140	-20	+160

Таблица 11.12

Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
МЗ₀		10 000 · 1,7	17 000
МЗ_усл1		13 300 · 1,7	22 610
МЗ_усл2		13 300 · 1,654	21 998
МЗ₁		13 300 · 2,115	28 130

Из табл.11.12 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

а) объёма производства продукции 22 610 – 17 000= + 5 610 тыс.руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 - 22 610= - 612 тыс.руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 –21998 =+6 132 тыс.руб.

Аналогичные расчеты делают по всем видам продукции (табл.11.13).

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит ещё от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл.11.14.

Таблица11.13