Анализ общей суммы затрат на производство продукции
На уровень рентабельности материальных затрат
Расчет влияния факторов второго порядка
| Факторы изменения материалоотдачи | Изменение материалоотдачи, руб. | Изменение прибыли на рубль материальных затрат, коп. |
| Структура продукции | -0,145 | -2,80 |
| Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции | -0,145 | -2,80 |
| Цены на материальные ресурсы | -0,390 | -7,52 |
| Отпускные цены на продукцию | +0,367 | +7,08 |
| Итого | -0,086 | -1,66 |
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
1. В чем заключается анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами?
2. Изложите методику анализа состояния складских запасов материальных ресурсов.
3. Как определяется оптимальная партия заказа и запаса?
4. Что собой представляют АВС-анализ и XYZ-анализ в управлении запасами?
Глава XI. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
2. Анализ издержкоемкости продукции
3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
4. Анализ прямых материальных затрат
5. Анализ прямой заработной платы
6. Анализ косвенных затрат
7. Анализ затрат по центрам ответственности
8. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Себестоимости продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
v формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
v степенью автоматизации учетно0аналитического процесса на предприятии;
v состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
v наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
v наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
v полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
v уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
v себестоимость отдельных изделий;
v отдельные статьи затрат;
v затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).
Таблица 11.1
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | Затраты на рубль продукции, коп. | |||||
| t0 | t1 | +.- | t0 | t1 | +.- | t0 | t1 | |
| Оплата труда | 13 500 | 15 800 | +2300 | 20,4 | 19,4 | -1,0 | 16,88 | 15,75 |
| Отчисления на социальные нужды | +805 | 7,2 | 6,8 | -0,4 | 5,90 | 5,51 | ||
| Материальные затраты | 35 000 | 45 600 | +10 600 | 53,0 | 55,9 | +2,9 | 43,75 | 45,45 |
| В том числе: сырье и материалы электроэнергия и т.д. | ||||||||
| 25 200 | 31 500 | +6300 | 38,2 | 38,6 | +0,4 | 31,50 | 31,40 | |
| +2376 | 6,3 | 8,1 | +1,8 | 5,25 | 6,55 | |||
| Амортизация | +1400 | 8,5 | 8,6 | +0,1 | 7,00 | 6,98 | ||
| Прочие затраты | +405 | 10,9 | 9,3 | -1,6 | 8,97 | 7,56 | ||
| Полная себестоимость | 66 000 | 81 510 | +15 510 | - | 82,50 | 81,25 | ||
| В том числе: | ||||||||
| Переменные расходы | 46 500 | 55 328 | +9828 | 70,5 | -1,5 | 58,12 | 55,15 | |
| Постоянные расходы | 19 500 | 26 182 | +6682 | 29,5 | +1,5 | 24,38 | 26,10 |
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
Y из-за объема производства продукции;
Y структуры продукции;
Y уровня переменных затрат на единицу продукции;
Y суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;
VВП – объем производства продукции (услуг);
B – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Рис. 11.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.
Таблица 11.2
Затраты на единицу продукции, руб.
| Вид продукции | Уровень себестоимости, руб. | Объем производства, шт. | ||||||
| базовый | текущий | |||||||
| Всего | В том числе | Всего | В том числе | базовый | текущий | |||
| Перемен-ные | Постоянные | Перемен- ные | Постоян- ные | |||||
| А | 10 000 | 13 300 | ||||||
| Б | 10 000 | |||||||
| И т.д. |
Таблица 11.3
Данные для факторного анализа общей суммы затрат
на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продук ции | Структура продукции | Переменные зат раты | Постоянные зат раты | ||
базового периода: 
| 66 000 | t0 | t0 | t0 | t0 |
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: 
| 63 675 | t1 | t0 | t0 | t0 |
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: 
| 67 285 | t1 | t1 | t0 | t0 |
отчетного периода при базовой величине постоянных затрат:
| 74 828 | t1 | t1 | t1 | t0 |
отчетного периода: 
| 81 510 | t1 | t1 | t1 | t1 |
| Изменение затрат | +15 510 | -2345 | +3610 | +7543 | +6682 |
Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVВП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).
Постоянные расхода выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 – 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общем суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5% в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры – на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции – 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5%.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).
Рис 11.2. Структурно- логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)
Математически эту зависимость можно представить следующим образом:
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:
Y количества потреблённых ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);
Y цен на ресурсы или услуги.
Для того, чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:
Y по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы
Y по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы
Y по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы
В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс.руб. (81 510-67 285), в том числе за счет:
а) количества потреблённых ресурсов
64 700 – 67 285 = - 2 585 тыс.руб.;
б) цен на потребленные ресурсы и услуги
81 510- 64 700 = + 16 810 тыс.руб.
Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет +118% (16 810/14 225∙100), а внутренних – минус 18% [-2585/14 225 ∙ 100], что нужно учитывать при анализе прибыли и других производных от нее показателей.
Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84% (2585 : 67 285).
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизация увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 11.1, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
На следующем этапе анализа следует определить изменение затрат на производство продукции за счет внедрения запланированных мероприятий по снижению себестоимости продукции (табл. 11.4).
Таблица 11.4
Влияние инновационных мероприятий на изменение суммы затрат
| Мероприятие | Экономия, тыс. руб. | В том числе | |||
| Материальные затраты | зарплата с отчислениями | амортизация | прочие | ||
| Внедрение новой техники | -445 | - | -550 | +90 | +15 |
| Внедрение новых технологий производства | -1050 | -850 | -480 | +300 | -20 |
| Совершенствование применяемой технологии и технологии производства | -530 | -300 | -200 | +50 | -80 |
| Улучшение организации производства и труда | -320 | - | -320 | - | - |
| Использование новых видов сырья и материалов | -160 | -160 | - | - | - |
| Прочие | -80 | -50 | - | -30 | - |
| Итого | -2585 | -1360 | -1550 | +410 | -85 |
Результаты такого анализа покажут, за счет каких мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных мероприятий надо сравнить с запланированной.