Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ - в рублях.

Если иное не предусмотрено НК РФ, зачет и возврат излишне уплаченного налога производятся налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании его письменного заявления.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней, штрафов.

1. Если налогоплательщик по ошибке, в результате незнания налогового законодательства либо по иным причинам заплатил в бюджет больше, чем требовалось, излишне уплаченные суммы могут быть:

- зачтены в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

- направлены на погашение недоимки по иным налогам;

- направлены на погашение задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

- возвращены налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с Постановлением ВАС РФ от 29 июня 2004 г. N 2046/04 зачет - сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Таким образом, как процедура возврата, так и процедура зачета преследуют в конечном счете одну цель - восстановление имущественного положения налогоплательщика, существовавшего до излишней уплаты сумм налога в бюджет.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам производится налоговыми органамисамостоятельно, а зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщикав течениеодного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом если у налогоплательщика есть недоимки или задолженности по пеням или штрафам, то возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога может быть произведен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения этих недоимок или задолженностей (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществлен с нарушением месячного срока на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Все вышеуказанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Возврат или зачет излишне уплаченных сумм государственной пошлины производится с учетом особенностей, установленных главой 25.3 части второй НК РФ.

2. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Возврат излишне взысканного налога производится налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда (абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ). Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

Решение о возврате излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 79 НК РФ).

Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. При этом процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Все вышеуказанные правила применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Возврат излишне взысканных сумм государственной пошлины производится с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 части второй НК РФ.

Вопрос об определении момента, с которого обязанность по возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченного или излишне взысканного налога считается исполненной налоговыми органами, весьма важен, принимая во внимание нормы ст. 78 и ст. 79 НК РФ об уплате процентов за дни просрочки исполнения указанной обязанности. Учитывая тот факт, что возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов осуществляется, как правило, в безналичной форме, обязанность по возврату считается исполненной с момента поступления соответствующей суммы в банк, указанный получателем средств.