Тема 5. Способы начисления амортизации
Амортизация– постепенный перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов по мере их износа на производимую с их участием продукцию (денежное выражение износа). Начисление амортизации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и главой 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется одним из следующих способов, выбранным организацией и закрепленным в учетной политике:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
1. Линейный способ.Этотспособ заключается в равномерном во времени (по годам и месяцам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
, 
где n – срок полезного использования основных средств или нематериальных активов.
Годовые амортизационные отчисления:
, 
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.
Остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов рассчитывается по формуле простого учетного процента:
, 
где m – номер расчетного года.
2. Способ уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения остаточной на начало отчетного года стоимости основного средства или нематериального актива на норму амортизации.
Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по нему на начало отчетного года.
Норма амортизациив данном случае определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
, 
где k – коэффициент ускорения амортизации.
Годовые амортизационные отчисления:
, 
где Сm-1 – остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива на конец m-1 года.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива рассчитывается по формуле сложного учетного процента:
, 
где m – номер расчетного года.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериального актива на дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования определяется путем простого суммирования (например, если срок полезного использования объекта 6 лет, то сумма чисел лет этого срока равна 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6)) или по формуле:
, 
где СПИ – срок полезного использования.
Норма амортизации рассчитывается отдельно для каждого года (m) срока полезого использования по формуле:
, 
Годовые амортизационные отчисления:
, 
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериального актива.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива:
где 
– сумма начисленной амортизации.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
, 
где Q – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основных средств.
Годовые амортизационные отчисления:
, 
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериального актива;
Qm – объем производства в году m срока полезного использования.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива рассчитывается по формуле простого учетного процента:
, 
где m – номер расчетного года.
Пример 31. Рассчитайте нормы амортизации, ежегодные амортизационные отчисления и остаточную стоимость основных средств для четырех способов начисления амортизации, если первоначальная стоимость основных средств 1000000 рублей, срок полезного использования 4 года, объем производства по годам: 20, 40, 60, 80 ед.
Решение:
Результаты расчетов показаны в табл. 1.
Таблица 1. Расчет показателей амортизации