Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам
Взаимосвязь состава и содержания отчетности с развитием организационно-правовых форм хозяйствования
Концепция развития бухгалтерского учета в России предполагает установление новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности, которые заключаются, в частности, в отказе от типовых форм, т.е. от одинакового набора показателей деятельности организации. В связи с этим варианты набора форм отчетности условно можно сгруппировать в три вида:
1) стандартный вариант – для средних и крупных коммерческих организаций, который предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, показанным в приложении к приказу Минфина России «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 № 67н:
* Бухгалтерский баланс (форма № 1);
* Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
* Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
* Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
* Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
* Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
* Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности.
В пояснительной записке, как правило, приводятся сведения, отражающие краткую характеристику деятельности организации, аналитические показатели использования активов организации, оценку финансового состояния, деловой активности, сведения об изменении учетной политики и другие;
2) упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые представляют в составе годовой отчетности только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) малые предприятия представляют соответствующие налоговые декларации в зависимости от вариантов учета: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Малые предприятия и предприниматели, перешедшие на систему «Единого налога на вмененный доход», составляют и представляют соответствующую форму налоговой декларации. Малые предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы, как правило, не составляют финансовую отчетность в упрощенном варианте;
3) множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе холдингов, корпораций и крупнейших организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В таких организациях, как правило, под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют сводную (консолидированную) отчетность. В основном они при составлении финансовой отчетности напрямую связаны с международными стандартами финансовой отчетности.
Сведения, отраженные в бухгалтерской финансовой отчетности, должны корреспондироваться с соответствующими данными налоговых деклараций и статистических форм отчетности. Например, при расчете налога на прибыль в системе бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а в системе налогового учета – главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая). Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом. Если рационально составить учетную политику организации, предусматривающую максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, то разница в исчислении налога на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности будет минимальна. Она, как правило, отражается в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При исчислении в отчете о прибылях и убытках суммы чистой прибыли отчетного периода показатель по строке «Отложенный налоговый актив» прибавляется к сумме прибыли до налогообложения, а показатели по строкам «Отложенное налоговое обязательство» и «Текущий налог на прибыль вычитаются.
При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов показатель определяется как разница дебетовых и кредитовых оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
При формировании в отчете о прибылях и убытках суммы отложенных налоговых обязательств исчисляется разница между оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Рассмотрим на конкретном примере (см. таблицу 1.1).
В таблице 1.1 отражены сведения по каждому фактору, оказавшему влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, это:
- разница сумм начисленной амортизации;
- разница сумм отражения представительских (лимитируемых) расходов;
- сумма, полученная от долевого участия в других организациях.
Используя данные таблицы, произведем соответствующие расчеты, зная, что налог на прибыль исчисляется по ставке 20 %.
- условный расход по налогу на прибыль
322600 х 20 / 100 = 64520 руб.
- отложенный налоговый актив
2500 х 20 / 100 = 500 руб.
Таблица 1.1 – Исходные данные для анализа налога на прибыль в тысячах рублей
| Наименование доходов и расходов | Суммы, учитываемые при исчислении прибыли до налогообложения в системе бухгалтерского учета | Суммы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли в системе налогового учета | Разницы, возникшие в отчетном периоде |
| Сумма начисленной амортизации | 8,8 | 6,3 | 2,5 |
| Представительские расходы | 37.5 | 28,7 | 8,8 |
| Доход от долевого участия в других организациях начислен, но не получен | 18,6 | - | 18,6 |
| Прибыль до налогообложения за отчетный период |
- постоянное налоговое обязательство
8800 х 20 / 100 = 1760 руб.
- отложенное налоговое обязательство
18600 х 20 / 100 = 3720 руб.
Таким образом, текущий налог на прибыль будет равен:
64520 + 500 + 1760 – 3720 = 63060 руб.
Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет 66980 руб. Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль используем метод корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (см. таблицу 1.2).
Таблица 1.2 – Корректировка бухгалтерских данных
| Наименование показателей | Сумма, руб. |
| Прибыль до налогообложения | |
| Увеличение прибыли за счет отнесения начисленной суммы амортизации свыше принятых норм в системе налогового учета | |
| Увеличение прибыли за счет превышения лимита представительских расходов | |
| Уменьшение прибыли за счет неполученного процентного дохода от долевого участия в других организациях | |
| Итого налогооблагаемая прибыль (322600+2500+8800-18600=315300) | |
| Текущий налог на прибыль по ставке 20% (315300х20 / 100=63060) |
Таким образом, расчеты и анализ показателей, влияющих на разницу между
прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, показали,
что текущий налог на прибыль равен 63060 рублей.
Вопросы для контроля знаний
1. Почему финансовый анализ рассматривается как база для принятия управленческих решений ?
2. Почему качественная организация финансового анализа невозможна без анализа и синтеза ?
3. На каких принципах базируется финансовый анализ как наука ?
4. Как Вы думаете, почему своевременность финансового анализа и его достоверность прямо влияют на хозяйственную деятельность организации?
5. Почему в условиях инфляции требуется корректировка отчетных данных?
6. Что является предметом финансового анализа?
7. Назовите особенности метода финансового анализа
8. Каковы основные задачи анализа финансовой отчетности?
9. Назовите основные стадии в организации аналитической работы
10. Какие действия аналитика включает в себя проверка достоверности отчетных данных?
11. Назовите краткое содержание пояснительной записки?
12. Раскройте экономическое содержание горизонтального и вертикального анализа
13. В чем суть трендового анализа, и в каких случаях он применяется?
14. Какие типы связей подвергаются исследованию в ходе факторного анализа экономических систем?
15. Назовите основные особенности функциональных моделей факторного анализа.
16. С какой целью проводится анализ соответствия бухгалтерской финансовой отчетности и налоговых деклараций?
17. Какие формы бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности представляют малые предприятия?
18. Назовите формы отчетности, представляемые организациями в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н