ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2) показывает структуру источников формирования прибылей и убытков организации. Типовая форма отчета приведена в приложении 3.

Форма №2 содержит заголовок отчета с реквизитами организации и основную таблицу, раскрывающую состав доходов и расходов. Табличная часть содержат по пять столбцов: ссылки на номера соответствующих пояснений к отчету о прибылях и убытках, наименования показателей, формирующих прибыли и убытки, их коды и значения показателей отчета за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Все показатели имеют фиксированные коды строк.

Выручка (строка 2110) отражает величину выручки от продаж по обычным видам деятельности за вычетом НДС и акцизов т.е. кредитовый оборот по счету 90-1 за минусом дебетового оборота по счетам 90-3 и 90-4.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 2120) отражает дебетовый оборот по счету 90-2. Скобки в форме показывают, что себестоимость вычитается из выручки.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) отражает расчетную величину, для которой справедливо выражение Ф(2100) = Ф(2110) – Ф(2120).

Коммерческие расходы (строка 2210) отражают сумму расходов на продажу, списанную с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Управленческие расходы (строка 2220) отражают сумму общехозяйственных расходов, списанную с кредита счета 26 в дебет счета 90-2.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) отражает финансовый результат от обычной деятельности. Ф(2200) = Ф(2100) – Ф(2210) – Ф(2220).

Прочие доходы (строки 2310, 2320, 2340) за вычетом прочих расходов (строки 2330, 2350) отражают финансовый результат от прочей деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) представляет бухгалтерскую прибыль, являющуюся базой для начисления текущего налога на прибыль.

Ф(2300) = Ф(2200) + Ф(2310) + Ф(2320) – Ф(2330) + Ф(2340) – Ф(2350).

При выборе варианта учетной политики организации, в котором доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и признаваемые для целей определения налогооблагаемой базы совпадают, значения строк 2421, 2430 и 2450 отсутствуют.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) с учетом указанных замечаний определяется Ф(2410) = 0,2 х Ф(2300) и его исчисление отражается записью Д99К68-4. При отсутствии прибыли налог на прибыль не исчисляется. Непокрытый убыток за отчетный период – это сальдо конечное дебетовое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) определяется как разность Ф(2400) = Ф(2300) – Ф(2410). Чистая прибыль за отчетный период – это сальдо конечное кредитовое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Пример 13.1 (продолжение примера 6.1). Используя данные примера 6.1 для организации ОАО «АЛЬФА», отразим в учете приведенные в табл. 13.1 дополнительные хозяйственные операции, составим итоговую оборотно-сальдовую ведомость, «Бухгалтерский баланс» (Форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2). В примере 6.1 были отражены первые 37 операций. Поэтому в примере 13.1 нумерация операций продолжается с номера 38. Аналитический учет применяется только тогда, когда в этом имеется необходимость.

Таблица 13.1  
Журнал хозяйственных операций (продолжение примера 6.1)  
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
Дебет Кредит
Списана фактическая стоимость реализованных пиломатериалов 91-2 10-1 50 583
Отгружены пиломатериалы покупателю 91-1 50 000
Начислен НДС по реализованным материалам 91-2 68-2 7 627
           

 

Окончание  
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
Дебет Кредит
Отгружена готовая продукция покупателю, признана выручка 90-1 150 000
Списана производственная себестоимость реализованной продукции 90-2 43-Б 49 405
Начислен НДС по реализованной продукции 90-3 68-2 22 881
Списаны общехозяйственные расходы в полном объеме 90-2 42 507
Учтены расходы на рекламу 5 085
Учтен НДС по рекламе
Списаны коммерческие расходы 90-2 5 085
Перечислено поставщикам пиломатериалов 30 000
Удержан НДФЛ 68-1
Получены наличные денежные средства для выдачи заработной платы 6 000
Выплачена заработная плата 5 925
Перечислено во внебюджетные фонды 2 250
Отражен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности 90-9 30 122
Отражен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности 91-9 8 210
Предъявлен к вычету НДС 68-2 23 015
Уплачен НДС в бюджет 68-2 7 493
Уплачен НДФЛ в бюджет 68-1
Начислен налог на прибыль 68-4 4 382
Уплачен налог на прибыль 68-4 4 382
Поступило от покупателей 150 000
Списана чистая прибыль 17 530
Закрыт субсчет 90-1 90-1 90-9 150 000
Закрыт субсчет 90-2 90-9 90-2 96 997
Закрыт субсчет 90-3 90-9 90-3 22 881
Закрыт субсчет 91-1 91-1 91-9 50 000
Закрыт субсчет 91-2 91-9 91-2 58 210
           

 

На рис.13.1–13.3 приведены схемы счетов, которые изменили свое состояние по сравнению с примером 6.1.

 

 

  Д 10-1 К     Д К  
4) 50 000 9 099 15) 2) 23 015 55)
8) 36 396 16) 5) 9 000    
9) 30 000 31) 10) 5 400    
12) 16 000 50 583 38) 13) 2 880    
  96 678 96 678   26) 4 576    
    46)    
          23 015 23 015  
  Д К      
25) 25 424 42 507 44)        
27) 8 333       Д 43-Б К  
30) 8 750     37) 49 405 49 405 42)
  42 507 42 507     49 405 49 405  
       
               
  Д К     Д К  
45) 5 085 5 085 47) 50) 6 000 5 925 51)
  5 085 5 085     6 000 5 925  
         
               
  Д К     Д К    
3) 1 600 1 356 1)   500 000      
6) 59 000 2) 60) 150 000 1 600 3)  
11) 35 400 50 000 4)     59 000 6)  
14) 18 880 9 000 5)     35 400 11)  
48) 30 000 30 000 9)     18 880 14)  
    5 400 10)     30 000 48)  
    16 000 12)     6 000 50)  
    2 880 13)     2 250 52)  
    25 424 25)     7 493 56)  
    4 576 26)     57)  
    5 085 45)     4 382 59)  
    46)   150 000 165 980    
  144 880 150 880     484 020      
    6 000            
                                                                   

Рис.13.1. Схемы расчета счетов учета к примеру 13.1

 

 

          Д К    
  Д К   55) 23 015 7 627 40)  
39) 50 000 150 000 60) 56) 7 493 22 881 43)
41) 150 000     57) 49)
  200 000 150 000   59) 4 382 4 382 58)
  50 000       35 865 35 865  
           
 
  Д К     Д К  
52) 2 250 19) 33) 17)
    22) 49) 18)
    24) 51) 5 925 1 750 20)
  2 250 2 250       1 400 21)
        3 000 23)
          7 500 7 500  
  Д 90-1 К      
62) 150 000 150 000 41)        
  150 000 150 000          
           
          Д 90-3 К  
  Д 90-2 К   43) 22 881 22 881 64)
42) 49 405 96 997 63)   22 881 22 881  
44) 42 507        
47) 5 085            
  96 997 96 997          
      Д 90-9 К  
        53) 30 122 150 000 62)
  Д 91-1 К   63) 96 997    
65) 50 000 50 000 39) 64) 22 881    
  50 000 50 000     150 000 150 000  
       
               
Рис.13.2. Схемы расчета счетов учета (продолжение примера 13.1)
                                                     

 

 

  Д 91-2 К     Д 91-9 К  
38) 58 210 66) 66) 58 210 8 210 54)
40)         50 000 65)
  58 210     58 210 58 210  
       
               
  Д К     Д К  
    17 530 61) 54) 8 210 30 122 53)
  17 530   58) 4 382    
    17 530   61) 17 530    
          30 122 30 122  
           
                                 

 

Рис.13.3. Схемы расчета счетов учета (окончание примера 13.1)

 

В табл. 13.2 приведена оборотно-сальдовая ведомость по всему комплексному примеру, включающему совместные данные примеров 6.1 и 13.1.

 

Таблица 13.2
Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период (примеры 6.1 и 13.1)
№ счета Наименование счета На начало периода, руб. Обороты за период, руб. На конец периода, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основные средства 4 700 000       4 700 000  
Амортизация основных средств   200 000   25 416   225 416
Материалы     98 034 97 356  
Налог на добавленную стоимость     23 015 23 015    
Основное производство     63 578 63 578    
Вспомогательное производство        
Общепроизводственные расходы     3 900 3 900    
Общехозяйственные расходы     42 507 42 507    
Готовая продукция     63 578 49 405 14 173  
Касса     6 000 5 925  
Расчетный счет 500 000   150 000 165 980 484 020  
Расчеты с поставщиками     144 880 150 880   6 000
Расчеты с покупателями и заказчиками     200 000 150 000 50 000  

 

Окончание
№ счета Наименование счета На начало периода, руб. Обороты за период, руб. На конец периода, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Расчеты по налогам и сборам     35 865 35 865    
Расчеты по социальному страхованию     2 250 2 250    
Расчеты по оплате труда     7 500 7 500    
Расчеты по прочим операциям        
Уставный капитал   5 000 000       5 000 000
Нераспределенная прибыль       17 530   17 530
Недостача и порча материальных ценностей        
ИТОГО 5 200 000 5 200 000 842 985 842 985 5 248 946 5 248 946

 

В прил.2 и прил.3 приведены итоговые данные отчетности по результатам примера 13.1, составленные с учетом замечаний раздела 13.