ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ). Такое правило будет действовать, например, если вы передаете права использования результатов интеллектуальной деятельности на длительный срок, а оплату получаете единовременно (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049819).

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права собственности к │

│ст. 271 НК РФ) │покупателю │

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, оказанных услуг │

│ │заказчику │

│Доходы от реализации товаров (работ,│Дата реализации принадлежащего │

│услуг) по договору комиссии │комитенту (принципалу) имущества, │

│(агентскому договору) (п. 3 ст. 271 │указанная в отчете (извещении) │

│НК РФ) │комиссионера (агента) │

│Доходы: │Дата последующей уступки права │

│- от реализации финансовым агентом │требования или дата исполнения │

│услуг финансирования под уступку │должником требования │

│денежного требования; │ │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│финансовых услуг; │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│- в виде полученного права │Дата подписания акта уступки права │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │требования или договора (см. Письмо │

│НК РФ) │Минфина России от 15.08.2005 │

│ │N 03-03-04/2/48) │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Вид дохода	Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы в виде: - дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - безвозмездно полученных денежных средств; - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - иные аналогичные доходы (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда <1>
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы. Доход от участия в простом товариществе. Доход от доверительного управления имуществом. Иные аналогичные доходы (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте <2>; - положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Доходы в виде: - имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (пп. 14 ст. 250 НК РФ); - средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно и ядерно опасных производств и объектов (пп. 15 ст. 250 НК РФ) (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата, когда получатель имущества использовал имущество не по целевому назначению; - дата нарушения условий, на которых предоставлялось соответствующее имущество
Доходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата на конец месяца <3>; - дата погашения долгового обязательства. В аналитическом учете такие доходы отражаются ежемесячно
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской задолженности; - дата реализации (если получена предоплата <4>)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты <4>)
Доходы в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ (п. 4.3 ст. 271 НК РФ)	Отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет субсидий расходам, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет субсидий, разница в полном объеме отражается в доходах этого налогового периода. При приобретении за счет субсидий амортизируемого имущества доходы признаются по мере начисления амортизации <5>

Если вы получаете доходы в иностранной валюте, то для целей налогообложения нужно пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).