С 1 января по 31 декабря 2013 года налог будет уменьшен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%.

Классификация налогов

 

Прямое налогообложение

Основной формой прямого налогообложения есть подоходный налог. В зависимости от налогоплательщиков он делится на два вида:

из юридических лиц;

из физический лиц.

Прибыльное налогообложение предприятий может основываться на двух объектах налогообложения: валовом доходе и прибыли. Налог на доход взыскивался в Украине в 1993—1994 гг. С 1995 г. восстановлен налог на прибыль. Система прибыльного налогообложения предприятий приведена на схеме 26.

Структурно-логическая схема
налога на прибыль предприятий

Налогоплательщиками на прибыль есть юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности, а также бюджетные организации в части коммерческой деятельности.

Объектом налогообложения является балансовая прибыль (с соответствующими коррективами), которая определяется как разность между валовыми доходами и валовыми расходами. Ставка налога на прибыль установлена на равные 30%.

Порядок исчисления и уплаты. За первый и второй месяцы каждого квартала налог платится в виде авансовых платежей, исходя из фактически полученной суммы прибыли (по оперативным данным). После истечения квартала составляется перерасчет исходя из фактической балансовой прибыли, установленной на основе бухгалтерского и налогового учета.

Подоходный налог из граждан является видом личного прибыльного налогообложения. Он определяется в таком порядке (схема 27).

Плательщиками налога являются физический лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, которые имеют самостоятельный источник доходов.

Объектом налогообложения есть:

— у граждан, которые постоянно проживают в Украине, — совокупный годовой доход, полученный из разных источников на территории Украины и за ее пределами;

— у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, — доход, полученный из источников в Украине.

Схема

Структурно-логическая схема
подоходного налога из граждан

 

Порядок исчисления и уплаты зависит от вида доходов. Доходы от работы за наймом облагаются налогами возле источника: по месту основной работы — ежемесячно за установленной шкалой ставок; не по месту основной работы — при выплате дохода по ставке 20%. По итогам года проводятся перерасчеты налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов, также в налоговой инспекции по месту проживания на основании декларации.

Налог с доходов от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица) может платиться двумя способами. Во-первых, за декларацией о доходах — ежеквартально авансовыми платежами (на основании вычисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчетом согласно фактически полученному за год доходу. Во-вторых, в виде фиксированного налога путем приобретения патента. Ставки фиксированного налога устанавливаются местными органами власти в размере от 20 до 100 грн. за календарный месяц. Выбор способа уплаты осуществляется плательщиком.

Единый налог для субъектов малое предпринимательство внедрено с 1999 г. с целью упрощения системы их налогообложения (один налог вместо всех, предусмотренных законодательством). Право выбора системы налогообложения (единый налог или совокупность всех налогов) предоставляется плательщикам.

Налогоплательщиками могут быть физический лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, в которых среднегодовая численность привлеченных работников не превышает 10 лиц, а годовой объем реализации 500 тыс. грн., и юридические лица, в которых среднегодовая численность работающих не превышает 50 лиц, а объем реализации за год — 1 млн грн.

Ставка налога для физический лиц устанавливается местными органами власти в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 грн. на месяц. Для юридических лиц ставки установлено в размере 6% от объема выручки от реализации, если плательщик отдельно платит НДС, или 10%, если НДС не платится.

Кроме того, ведение малого бизнеса за упрощенной системой с 1 января 2013 г. испытает определенных изменений, прежде всего плательщики единого налога разделены на категории.

В частности, к первой категории вошли предприниматели-упрощенцы, в которых сумма дохода не будет превышать 150 тыс. грн. Для них пруда единого налога представляет от 1% до 10% минимальной заработной платы. Эти "упрощенцы" не должны иметь нанимаемых работников.

К второй категории отнесены предприниматели, доход которых не будет превышать 1 млн. грн., а количество нанимаемых работников - 10 лиц. Пруда единого налога для них представляет от 2% до 20% минимальной заработной платы.

К третьей категории входят предприниматели, в которых сумма выручки не будет превышать 3 млн. грн., а количество работающих - 20 лиц. Относительно ставки налогообложения этой категории, то она будет на равные 5% без уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) и на равные 3% в случае параллельной регистрации плательщиком НДС.

К четвертой группе принадлежат предприниматели или юридические лица, объем доходов которых не превышает 5 млн. грн. Они смогут нанимать до 50 работников. Ставка налога установлена на равные 3% или 5%. Налог платится ежемесячно. Никаких перерасчетов, исходя из общей суммы всех надлежащих к уплате налогов, не проводится.

Земельный налог. Плательщиками есть юридическое и физический лица, которым земля предоставлена в собственность или пользование. Он платится в порядке, приведенному на схеме 28.

Объектом налогообложения является площадь земельного участка.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от назначения земель:

- сельскохозяйственного;

- несельскохозяйственного.

В свою очередь, для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога дифференцируются:

а) в зависимости от направлений использования:

- пашня и многолетние насаждения;

- сенокосы и пастбища;

б) от плодородия грунтов (в процентах от денежной оценки одного гектара).

Схема

Структурно-логическая схема земельного налога

Для земель несельскохозяйственного назначения ставки устанавливаются или в процентах от денежной оценки единицы земельной площади, или с одного м² в зависимости от класса населенного пункта и местонахождение земельного участка в пределах населенного пункта (центр, срединная зона, периферия).

Порядок исчисления и уплаты. Юридические лица самостоятельно вычисляют сумму налога и платят его ежемесячно (до 15 числа следующего месяца). Для физический лиц начисления налога осуществляет налоговая инспекция. Уплата налога проводится равными долями до 15 августа и 15 ноября.

Фиксированный сельскохозяйственный налог установлен с 1999 г. для упрощения и унификации системы налогообложения предприятий, которые занимаются производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции и с целью снижения уровня их налоговой нагрузки. Он может вноситься как в денежной, так и в натуральной формах.

Налогоплательщиками могут быть сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, если объем реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработка превышает 50% общего валового дохода предприятия.

Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, которая находится в собственности или пользовании плательщика.

Ставки налога устанавливаются с одного гектара сельскохозяйственных угодий, рассчитанных в процентах к денежной оценке одного гектара угодий с дифференциацией для пашни, покосный лугов и пастбищ (0,5%) и многолетних насаждений (0,3%). Для горных зон и полесских территорий ставки рассчитываются за низшими нормативами - соответственно 0,3% и 0,1%.

Уплата налога в денежной форме проводится ежемесячно на основе распределения годовой суммы за кварталами в таких пропорциях (І квартал - 10%, ІІ квартал - 10%, ІІІ квартал - 50%, IV - квартал - 30%).

Поставка зерна в счет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется не позднее 15 октября из ранних зерновых культур и не позднее 1 декабря из продукции поздних зерновых и технических культур. Поставка продукции животноводства проводится ежемесячно.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов является видом имущественного налогообложения. Порядок его исчисление приведено на схеме.