Вопрос 3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки

Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Тема 7. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

О направлении работника в командировку

Направить в командировку:
	Табельный номер

фамилия, имя, отчество работника

наименование профессии (должности)

наименование структурного подразделения

место назначения (страна, город, организация)

сроком на

календарных дней

С «__» _______ 20__ г. по «__» _______ 20__ г.

с целью

Командировка за счет средств

Основание:
	служебное задание, другое основание (номер, дата)

Руководитель организации
	должность		подпись	расшифровка подписи
С приказом (распоряжением) ознакомлен		«__» _________ 20__ г.
	подпись работника

Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Трудовой Кодекс РФ ;

2. Гражданский кодекс РФ ч. 2.

3. Налоговый кодекс ч. 2.

4. Приказ МФ РФ №34н от 29.07.1998 г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность:

- Учетная политика организации;

- Положение по оплате труда организации;

- Положение о премировании организации;

- Штатное расписание организации;

- График отпусков;

- Трудовой договор (контракт);

- Приказ (распоряжения) о приеме работника на работу;

-- Приказ (распоряжения) о предоставлении отпуска;

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);

- Приказ (распоряжение) о возмещения материального ущерба;

- Приказы (распоряжения) руководителя о командировании;

- Личные карточки работников;

- Табель учета использования рабочего времени;

- Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору;

- Наряды на сдельную работу;

- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60);

- Больничные листы;

- Исполнительные листы;

- Заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов;

- Платежная ведомость;

- Лицевой счет;

- Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 68,69,70,76;

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс.

Основные этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

1 этап.Проверка соблюдения положений трудового законодательства.

2 этап.Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы.

3 этап.Проверка правильности удержаний из заработной платы.

4 этап.Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.

На первом этапе аудитор должен провести проверку соблюдения положений трудового законодательства, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется:

1. Оформление сотрудников при приеме и увольнении;

2. Учет рабочего времени сотрудников;

3. Построение систем оплаты труда и премирования.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам.

Применяемые системы оплаты труда работников должны быть зафиксированы и определены в действующих Положениях по оплате труда и премирования. В связи с этим аудитор должен проверить наличие утвержденных руководителем организации указанных Положений

На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля начисления заработной платы.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для этого аудитор сопоставляет данные табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями руководителя организации и данными личных карточек.

При повременной оплате труда проверяют правильность применения тарифных ставок или условий контракта.

При проверке начисления заработной платы рабочим-сдельщикам, аудитор проверяет выполнение количественных и качественных показателей работы, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.).

Основное внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков и по больничному листу.

На третьем этапе аудитор проверяет правильность удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1) налог на доходы физических лиц;

2) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных в виду арифметических ошибок;

3) погашение задолженности по подотчетным суммам;

4) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

5) за товары купленные в кредит;

6) за брак в продукции;

7) по исполнительным листам.

Общий размер всех удержаний не может превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 70% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах установленных главой 23 НК РФ.

Аудитору необходимо проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы.

Начетвертом этапеаудитору особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Аудитор должен установить, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (3х лет).

Тщательно проверяется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” путем сопоставления показателей этого счета с карточками по учету депонированной заработной платы.

Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

Далее аудитор проверяет состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда.