Идентификация и анализ контролируемых сделок.
Обязанности по представлению и хранению
Особенности составления
Документация составляется по конкретной сделке (группе однородных сделок).
По множественным сделкам (например, поставки) допускается предоставлять одну документацию, при условии если речь идет о сделках с сопоставимым финансовыми и коммерческими условиями.
Содержание, объем и уровень детализации информации в документации должен быть соразмерен сложности сделки и формированию ее цены.
Составляется документация в период совершения сделки или период установления цены.
В силу п. 7 ст. 105.8 НК налогоплательщикам предоставлено право при расчете интервала рентабельности использовать:
- информацию, имеющуюся по состоянию на момент совершения сделки, но не позднее 31.12 календарного года, в котором совершена;
- данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором была совершена сделка либо установлена цена сделки.
Документация представляется по требованию ФНС России и только той стороной сделки, которой адресовано требование
Требование о представлении документации может быть направлено вне рамок проверки
Документация подлежит хранению в течение 4 лет (пп.8 п.1 ст. 23)
В следующих случаях документация не обязательна к представлению:
- если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов (п. 8 ст. 105.3) либо цена является регулируемой и применяется в соответствии со ст. 105.4;
- при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
- при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений главы 25 НК);
- при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с главой 14.6 НК заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.
Рекомендуемые этапы подготовки (1)
Учитывая, что итоговое значение суммового критерия определяется по состоянию на конец календарного года и рассчитывается нарастающим итогом, необходимо вести мониторинг уровня доходов по контролируемым сделкам в течение календарного года.
Для целей признания сделок контролируемыми, сумма доходов по сделкам с одним лицом, определяется с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК (п. 9 ст. 105.14). Сумма доходов по сделке определяется самостоятельно, если сторона сделки приобретающая товары (работы, услуги, имущественные права) не располагает информацией о сумме доходов контрагента (например, в сделках с контрагентами, зарегистрированными в офшорах).
2. Планирование и определение предполагаемого объема документации и времени на ее подготовку.
После выявления контролируемых сделок, оценки их количества, а также их сложности, будет достаточно информации для определения содержания документации, времени и затрат на ее подготовку. Такой анализ призван помочь правильно организовать процесс подготовки документации.
3. Описание основных характеристик сферы (вида) деятельности лица, совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок) .
Подготовительный этап, в ходе которого необходимо а) определить характерные свойства производимых товаров (работ, услуг, имущественных прав), б) классифицировать их с целью оценки потенциального сопоставления с однородными, в) выявить факторы, влияющие на ценообразование (наличие товаров заменителей на рынке, оценка конкурентной среды, уровень государственного регулирования и т.д.).
В силу п. 8, 9 ст. 105.5 при определении сопоставимости сделок учитываются характеристики рынков, коммерческие стратегии сторон сделки.
4. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ .
Определяются особенности конкретной контролируемой сделки с целью:
- выбора тестируемой стороны сделки (в случае необходимости), для последующего определения применимого метода;
- определения существенных факторов сопоставимости для дальнейшего выявления сопоставимых сделок (сопоставимых организаций), и
- оценки целесообразности осуществления корректировок для обеспечения сопоставимости анализируемой и сопоставляемых сделок.
Необходимо более детально определять в договоре права и обязанности сторон. При этом не должны учитываться условия не отражающие фактического отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.
5. Описание взаимозависимых лиц, участвующих в сделке, и выбор тестируемой стороны контролируемой сделки .
Вспомогательный этап, используется при применении методов, основанных на прибыльности сделок (метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли). Стороны сделки классифицируются на осуществляющие «рутинные» и «нерутинные» функции для целей выбора тестируемой стороны. Поиск сопоставимых независимых организаций, осуществляющих рутинные функции, менее сложен и не требует проведения существенных корректировок.
6. Выбор метода ценообразования.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным (п.3 ст. 105.7). В случае перепродажи товаров без переработки, метод цены последующей реализации является приоритетным (п. 2 ст. 105.10).
Важно! В документации необходимо обосновывать причины невозможности применения приоритетного метода, поскольку применение иных методов допускается, если метод сопоставимых рыночных цен не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен рыночному уровню.
7. Экономический анализ .
Этап включает в себя выбор источника информации, поиск сопоставимых сделок или организаций (в зависимости от метода), осуществление необходимых корректировок и расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). По результатам исследования определяется соответствие цен (рентабельности) в анализируемой сделке рыночному интервалу цен (рентабельности). Документация является основанием для корректировки налоговой базы и сумм налога.
8. Документирование.
Возможен как централизованный, так и децентрализованный подход. В любом случае, результаты проведенного исследования должны быть документально оформлены: описан порядок того или иного этапа подготовки, приведены ссылки на первичные документы (хранить их нужно, представлять вместе с документацией не нужно), источники информации, сохранены выгрузки из баз данных в формате, предназначенном для хранения, и т.д.
9. Внедрение и мониторинг .
Для обеспечения стабильности применения выбранной методологии и актуальности сведений документация должна пересматриваться на ежегодной основе.
Общая часть документации (например, разделы 1, 2, 3 рекомендаций по содержанию документации) не требуют ежегодного обновления при условии отсутствия существенных изменений на рынке (в сфере деятельности), в условиях контролируемых сделках, функциях и обязательствах сторон.