Затратный метод

Min min max max

ИР (ИР ) - минимальное (максимальное) значение интервала

min max

рентабельности.

Рассмотрим порядок применения метода цены последующей реализации на конкретном примере.

Пример 3. Организации "Альфа" и "Бета" - взаимозависимые лица. Сделки между ними в 2012 г. попали в разряд контролируемых. В I квартале 2012 г. организация "Альфа" реализовала товар организации "Бета" объемом 500 т по цене 12 000 руб. за тонну (здесь и далее в примере все цены даны без учета НДС). В этом же месяце "Бета" перепродает товар (без какой-либо переработки) по цене 20 000 руб. за тонну нескольким покупателям, не являющимся взаимозависимыми лицами с организацией "Бета".

Для определения соответствия рыночным ценам цены приобретения товара (12 000 руб. за тонну) используется метод цены последующей реализации. Для определения рыночного интервала валовой рентабельности были использованы следующие данные отчетов о прибылях и убытках (тыс. руб.):

 

Наименование показателя	Анализируемая организация ("Бета")	Сопоставляемые организации
N 1	N 2	N 3	N 4
Выручка от продаж	10 000	8 700	6 200	9 600	5 400
Себестоимость	6 000	5 916	4 154	6 432	3 564
Валовая прибыль (убыток)	4 000	2 784	2 046	3 168	1 836

 

ВР = Валовая прибыль / Выручка от продаж

 

Валовая рентабельность анализируемой организации "Бета" - 0,4 (4000 / 10 000).

Полученный уровень валовой рентабельности сравнивается с интервалом валовой рентабельности других организаций, находящихся в аналогичных коммерческих или финансовых условиях. Валовая рентабельность сопоставляемых организаций:

- N 1 - 0,32 (2784 / 8700);

- N 2 - 0,33 (2046 / 6200);

- N 3 - 0,33 (3168 / 9600);

- N 4 - 0,34 (1836 / 5400).

Определим минимальное значение интервала рентабельности: 4 (число значений рентабельности) / 4 = 1. Результат является целым числом, поэтому находим среднее арифметическое значений рентабельности, соответствующих первому и второму покупателям: (0,32 + 0,33) / 2 = 0,325.

Определим максимальное значение интервала рентабельности: 4 (число значений рентабельности) x 0,75 = 3. Результат является целым числом, поэтому находим среднее арифметическое значений рентабельности, соответствующих третьему и четвертому покупателям: (0,33 + 0,34) / 2 = 0,335.

Интервал валовой рентабельности составляет от 0,325 до 0,335.

Валовая рентабельность "Бета" (0,4) > максимального значения интервала рентабельности (0,335).

Исходя из максимального значения рентабельности 0,335 наценка организации "Бета" должна составить 6700 руб/т (20 000 руб/т x 0,335).

Соответственно, рыночная цена товара в сделке между "Альфа" и "Бета" должна быть равна 13 300 руб/т (20 000 - 6700).

 

 

Согласно п. 1 ст. 105.11 НК РФ суть затратного метода заключается в том, что определяется соответствие цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Валовая рентабельность затрат определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 105.8 НК РФ).

Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);

2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Отметим, что методика расчета рыночного интервала валовой рентабельности затрат аналогична той, что применялась при использовании метода цены последующей реализации, описанного в предыдущем разделе. Поэтому не будем на ней подробно останавливаться и перейдем к следующему методу.