Налогоплательщики и налоговые агенты

Налоговые органы

Налогоплательщики и налоговые агенты

Тема 3. Субъекты налоговых отношений

Местные налоги и сборы

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)

Федеральные налоги и сборы

Налоги и сборы, составляющие налоговую систему

В общем виде налоговая система Российской Федерации может быть представлена на рис. 2.1.

↓

↓

 

Рис. 2.1. Налоговая система Российской Федерации

Одним из общих принципов построения налоговой системы Российской Федерации является невозможность установления региональных или местных налогов и (или) сборов, не предусмотрен­ных НК РФ, Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории Российской Федерации, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений дополнений и измене­ний в НК РФ. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в статьях 13, 14 и 15 НК РФ.

Вопросы:

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются органи­зации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответствен­но налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразде­ления российских организаций исполняют обязанности этих орга­низаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих фи­лиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права.

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогопла­тельщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органон и других уполномоченных го­сударственных органов письменные разъяснения но вопросам при­менения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инве­стиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установ­ленных действующим налоговым законодательством:

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также но актам про­веденных налоговых проверок;

6) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюде­ния законодательства о налогах и сборах при совершении ими дей­ствий в отношении налогоплательщиков:

7) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных дни, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

8) другие права, предусмотренные действующим налоговым за­конодательством.

Кроме прав налогоплательщики обладают рядом обязанностей. К таким обязанностям, предусмотренным п. 1 ст. 23 НК РФ, отно­сятся обязанности.

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена действующим налоговым законодательством;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотре­на законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законо­дательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных действующим налоговым законодатель­ством, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязан­ностей.

7) нести иные обязанности, предусмотренные налоговым зако­нодательством.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответ­ствии с действующим налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Наиболее распространенный пример налогового агента — организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. Такая организация, в случаях, предусмотренных налоговым законо­дательством, обязана не только начислить, но и удержать и упла­тить в бюджет налог на доходы с выплат заработной платы каждому своему работнику. В этом случае плательщиком налога на доходы является работник организации, а налоговым агентом - сама орга­низация.

Отметим, что налоговые агенты имеют те же права, что и нало­гоплательщики, а вот обязанности у этих субъектов налоговых отно­шений разнятся. На основании п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у на­логоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удер­жанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) нало­гов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета доку­менты, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) и на­логовый агент несут ответственность в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

На практике налогоплательщики (плательщики сборов) и нало­говые агенты участвуют в отношениях, регулируемых налоговым за­конодательством, лично или через законного или уполномоченного представителя. При этом возможно одновременно участвовать в на­логовых правоотношениях и лично, и через представителя.

Система представительства субъектов налоговых отношений мо­жет быть представлена в табл. 2.2.

Таб. 2.2. Представители налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

Налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент	Законные представители	Уполномоченные представители
Представитель	Основания пред­ставительства	Представитель	Основания представительства
Физическое лицо	Физическое лицо	Гражданское за­конодательство РФ	Физическое или юридическое лицо	Нотариально удостове­ренная доверенность или доверенность, при­равненная к нотариально удостоверенной
Юридическое лицо	Физическое лицо	Закон или учре­дительные доку­менты	Физическое или юридическое лицо	Доверенность юридиче­ского лица