Доход от обычных видов деятельности

ПРИМЕР

Бухгалтер магазина произвел расчет сумм амортизационных отчислений внеоборотных активов, связанных со сбытом, которые за январь составили 524,00 руб. В учете эта сумма будет отражена следующим образом:

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 02 "Амортизация основных средств"

524,00

Амортизационные отчисления являются затратами.Они рассматриваются как расходы по обычному виду деятельности по элементу "Амортизация".

Развитие бизнеса обычно приводит к росту предприятия и необходимости найма персонала. Это влечет за собой новые расходы: сотрудникам надо платить заработную плату. Заработная плата и другие связанные с ней расходы (например, социальное страхование) считаются расходами, необходимыми для ведения текущей деятельности предприятия, поэтому они являются расходамипо обычному виду деятельности по элементу "Затраты на оплату труда".

Однако случается, что расходы, связанные с наймом работников, трактуются

как инвестиции. Приведем в качестве примера торговое предприятие, собственник которого решил расширить сеть магазинов. Он рассчитал, что сможет инвестировать некоторую сумму денег в строительство нового торгового павильона. Расходы на этот павильон являются инвестицией (основные средства).

Все затраты на создание этого павильона отражаем на специальном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Здесь отображаются, в том числе:

• закупка строительных материалов;

• аренда специального оборудования;

• зарплата сотрудникам, которые занимались строительством павильона и
контролем этой работы (вместе с отчислениями в различные фонды).

В таком случае заработная плата не попадает на счета текущих затрат и, следовательно, на счет финансовых результатов, а лишь увеличивает размер инвестиции, то есть стоимость созданных основных средств.

Рассмотрим эту довольно сложную ситуацию на примере.

На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учтены расходы, которые были понесены в связи с созданием основного средства в сумме 2 271,20 руб. (цифры условные) согласно следующим бухгалтерским проводкам:

1. Закупка строительных материалов за наличный расчет

Д-т 08 "Вложения во 1 500,00

внеоборотные активы"

К-т 50 "Касса" 1 500,00

2. Аренда специального оборудования (оплата в кредит)

Д-т 08 "Вложения во - 500,00

внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками" 500,00

3. Заработная плата сотрудника, ответственного за сооружение павильона
(начисление):

Д-т 08 "Вложения во 200,00

внеоборотные активы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом 200,00

по плате труда"

Для полноты картины по последней хозяйственной операции приведем дальнейшие бухгалтерские распоряжения, связанные с заработной платой:

— начисление подоходного налога:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом 26,00

по оплате труда"

К-т 68-1 "Расчеты по налогам: налог на доходы физических лиц"

— начисление взносов по социальному страхованию (35,6%):

Д-т 08 "Вложения во 71,20

внеоборотные активы"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию"

26,00

71,20

— выплата заработной платы:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 50 "Касса"

174,00

Итак, подводя итог, выполним учет ввода в эксплуатацию инвестиции (1 500,00 + 500,00 + 200,00 + 71,20) следующим образом:

Д-т 01 "Вложения во

внеоборотные активы"

К-т 08 "Капитальные инвестиции"

2 271,20

К вопросам инвестиций вернемся в одном из следующих уроков, посвятив, им больше внимания.

На основании расчета финансовых результатов (этот вопрос будет подробно рассмотрен в уроке 19) определяют сумму прибыли или убытков полученных за данный учетный период. Полученная прибыль подлежит налогообложению.

Предлагаем рассмотреть отражение по счетам суммы налога на прибыль на очередном примере.

Предприятие получило в 2003 году прибыль в размере 10 000,00 руб. Налог составляет 24% от прибыли, то есть 2 400,00 руб.

1. Начислен налог на прибыль:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" 2 400,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: налог 2 400,00

на прибыль"

2. Уплачен налог на прибыль:

Д-т 68 "Расчеты по налогам: налог на 2 400,00 прибыль"

К-т 51 "Расчетный счет" 2 400,00

Этот налог относится к группе иных расходов, хотя и не является ни затратами на текущую деятельность, ни инвестицией. Это обязательство по отношению к бюджету, возникающее только в случае, если деятельность предприятия приносит прибыль.

Доходы

Понятием, которое противоположно расходу, является доход. Под этим определением понимаются все денежные поступления предприятию.

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников).

Взависимости от видов деятельности доходы, как и расходы, делятся на:

• доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации това-ров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы, получаемые организацией, сумма которых превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период;

• операционные доходы (имеющие эпизодический характер, например
доход от продажи основных средств и других активов, не считая денег,
продукции и товаров; полученные проценты и прибыль от совместной
деятельности, дивиденды; поступления от арендных отношений);

• внереализационные доходы (штрафы и другие санкции за нарушения
договоров; безвозмездно полученное имущество; курсовые валютные
разницы; кредиторская задолженность, зачисленная в доходы по истечении срока исковой давности; суммы излишков, выявленные при
инвентаризации);

• чрезвычайные доходы (это доходы от операций, которые отличаются от
обычной деятельности и не происходят регулярно. Доходы могут
поступать в виде страхового возмещения, стоимости материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.д.).

Доходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в Отчет о прибылях и убытках согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов.

Принцип соответствия предполагает, что условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для получения этого дохода.

Например, бухгалтер в магазине Попова при получении выручки от реализации товаров обязательно спишет себестоимость этих товаров.

Принцип начисления — это отражение доходов и расходов в момент их возникновения вне зависимости от сроков получения оплаты от покупателей.

В магазине Попова товары, отгруженные покупателям в кредит, считаются реализованными, т.е. признается получение дохода, а также уменьшение товаров по себестоимости и отнесение этой суммы к расходам.

Выручка от реализации товаров (доход) признается только в том случае, если:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности
на товар;

— предприятие не осуществляет управление и контроль за реализованным
товаром;

— сумма выручки может быть достоверно оценена;

— существует уверенность увеличения экономических выгод в результате
операции, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно
оценены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнены эти условия, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Поступления от юридических и физических лиц, которые не признаются доходами:

— суммы НДС, акцизов, налогов с продаж, других налогов и обязательных
платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

— суммы предварительной оплаты;

— суммы полученного задатка;

— имущество, переданное в залог;

— суммы, полученные в погашение кредита (займа).

Для обобщения информации о доходах по обычным видам деятельности, а также прочих доходах предназначены счета 8-го раздела "Финансовые результаты".

В торговом предприятии выручка (обороты), или доход от реализации товаров, охватывает все доходы от основной деятельностипредприятия. Выручка признается в бухгалтерском учете в сопоставлении с расходами, связанными с ее получением. Учет выручки и сопоставление ее с расходами осуществ-

ляется на счете 90 "Продажи". Характер операций, отражаемых на счете 90, проявляется в тех субсчетах, которые необходимо вести:

90-1 "Выручка от продажи",

90-2 "Себестоимость продаж",

90-3 "Налог на добавленную стоимость",

90-4 "Акцизы",

90-9 "Прибыль (убыток) от продажи".

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продажи" отражается сумма выручки по предъявленным платежным документам в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями". При продаже товаров и услуг за наличный расчет выручка записывается в дебет счета 50 "Касса".

В бухгалтерском учете операции по отражению реализации товаров в оптовой торговле будут выглядеть следующим образом:

1. Проданы товары (продажная стоимость), признан доход:
50 "Касса" Д

90-1 "Выручка"

К

2.

Начислен НДС к уплате в бюджет:

90-3 "Налог на добавленную стоимость"

68 "Расчеты по налогам: НДС"

Д

К

3.

Списана покупная стоимость реализованного товара
90-2 "Себестоимость продаж" Д

41 "Товары"

К

4. Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам

90-2 "Себестоимость продаж" Д

44 "Расходы на продажу" К

В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

• на полученную прибыль

90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Д

99 "Прибыли и убытки" К

на полученный убыток

99 "Прибыли и убытки"

90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Доход от реализации товаров является показателем оценки эффективности деятельности предприятия.

В уроке 14 было уделено много внимания первоначальной стоимости и амортизации основных средств. А сейчас рассмотрим процесс реализации

(продажи) основных средств, находившихся в эксплуатации.

Проанализируем такую ситуацию с точки зрения доходов, так как иногда случается, что при этой операции может возникать непредвиденный доход.
Предприниматель в определенный момент понял, что его компьютер, который установлен в офисе, не удовлетворяет стоящим перед ним требованиям. Он работает слишком медленно по сравнению с оборудованием, представленным на рынке, либо требует ремонта, выполнение которого экономически неоправдано из-за высоких затрат. Остаточная стоимость компьютера (то есть стоимость по цене приобретения минус накопленная амортизация) сравнивается с ценой, по которой его удается продать знакомому любителю компьютеров.

Первоначальная стоимость 2 500,00 руб.

Амортизация 1 500,00 руб.

Остаточная стоимость 1 000,00 руб.

Цена продажи 1 475,00 руб.

Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием имущества, относятся к операционным расходам,следовательно, в учете применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы".Бухгалтерский учет операции продажи компьютера в таком случае можно представить следующим образом:

1. Списана первоначальная стоимость компьютера
Д-т 01 "Выбытие ОС" 2 500,00

К-т 01 "Основные средства" 2 500,00

2. Списана накопленная амортизация

Д-т 02 "Амортизация ОС" 1 500,00

К-т 01 "Выбытие ОС" 1 500,00

3. Списана остаточная стоимость компьютера

Д-т 91-2 "Прочие расходы" 1 000,00

К-т 01 "Выбытие ОС" 1 000,00

4. Начислена выручка от продажи компьютера

Д-т 51 "Касса" 1 475,00

К-т 91-1 "Прочие доходы" 1 475,00

5. Начислен НДС

Д-т 91-2 "Прочие расходы" 225,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: НДС" 225,00

6. Списан финансовый результат от продажи (прибыль)
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов 250,00

и расходов"

К-т 99 "Прибыли и убытки"

250,00

В обратной ситуации (когда цена продажи ниже остаточной стоимости основного средства) предприятие несет убыток, который учитывается точно так же, как и при получении прибыли:

Цена продажи 885,00 руб.

Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости, накопленной амортизации, остаточной стоимости будут аналогичны только что рассмотренным, а далее учет будет иметь следующий вид:

4. Начислена выручка от продажи компьютера

Д-т 50 "Касса" 885,00

К-т 91-1 "Прочие доходы" 885,00

5. Начислен НДС

Д-т 91-2 "Прочие доходы" 135,00

К-т 68 "Расчеты по налогам: НДС"

135,00

6. Списан финансовый результат от продажи (убыток)
Д-т 99 "Прибыли и убытки" 250,00

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

250,00

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, относятся к доходам. Возможны два варианта учета, которые мы рассмотрим на примере.
В январе предприятием заключен договор аренды имущества на сумму 8 496 руб, в том числе НДС составил 1 296 руб. Выручка учитывается по отгрузке.
Срок договора аренды составляет один год. Арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 708 руб. (8 496 : 12), в том числе НДС — 108 руб.

1. Начислена арендная плата за отчетный месяц
Д-т 62 "Расчеты с покупателями" 708,00

К-т 90-1 "Выручка" 708,00

2. Начислен НДС с арендной платы

Д-т 90-3 "НДС" 108,00

К-т 68 "Расчеты с бюджетом: НДС" 108,00

3. Поступление арендной платы

Д-т 51 "Расчетный счет" 708,00

К-т 62 "Расчеты с покупателями" 708,00

• Операционные доходы (аренда не является обычным видом деятельности)

Поступления от сдачи имущества в аренду организацией признаны операционными доходами. Операция носит разовый кратковременный характер.

1. Начислена арендная плата

Д-т 76 "Расчеты с разными 8 496,00

дебиторами и кредиторами"

К-т 91-1 "Прочие доходы" 8 496,00

2. Начислен НДС с арендной платы

Д-т 91-2 "НДС" 1 296,00

К-т 68 "Расчеты с бюджетом: НДС" 1 296,00

3. Поступление арендной платы

Д-т 51 "Расчетный счет" 8 496,00

К-т 76 "Расчеты с разными 8 496,00

дебиторами и кредиторами"

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих пери-

одов".По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к

будущим периодам, а по дебету — их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

• Доходы, полученные в счет будущих периодов

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование средствами связи.