Амортизация — это систематическое, на протяжении срока полезного использования, распределение стоимости, которая амортизируется.
ПРИМЕР
Все эти составляющие называют общим термином — основные средства.
Учет основных средств. Амортизация
Приступая к хозяйственной деятельности (например, открывая магазин), предприниматель должен позаботиться не только о товаре, который он собирается продавать, но также и о помещении, в котором должна осуществляться продажа, о целом ряде вспомогательных средств для ведения такой деятельности: о помещении для офиса вместе с офисным оборудованием, об оборудовании магазина (полки, шкафы и т.п.), а также о служебных помещениях и транспортных средствах.
На предприятие основные средства (ОС) могут поступитьв результате:
• приобретения за плату,
• получения в обмен на другие активы,
• поступления в счет вклада в акционерный (уставный) капитал,
• безвозмездного поступления,
• самостоятельного создания.
Первичным документом, оформляющим ввод в эксплуатацию основного средства, является Акт приемки-передачи.В этом документе указывается подробная характеристика объекта, дата ввода в эксплуатацию. Бухгалтерия на основании Акта открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный, номер и отражает хозяйственную операцию в Книге учета хозяйственных операций. В инвентарной карточке указывается информация об ОС, а именно: первоначальная стоимость, ее изменение, техническое описание объекта, применяемая норма амортизации, величина амортизационных отчислений. Перечень всех основных средств содержится в инвентарной книге. Основные средства вписываются в нее в хронологическом порядке.
При приобретении ОС предприятие несет определенные затраты. Для учета затрат на приобретение или создание ОС предусмотрен активный балансовый счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по приобретению и созданию ОС, а по кредиту — списание стоимости объектов ОС, принятых в эксплуатацию. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС слагаются из суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с договором поставки по договорной или рыночной цене, а также суммы расходов, связанных с приобретением ОС (консультационные, посреднические, регистрационные, транспортные и прочие услуги).
Владелец магазина приобрел кассовый аппарат по договорной цене 6 000 руб., в т. ч. сумма НДС — 1 000 руб., заплатив при этом посреднической организации 300 руб., в т. ч. сумма НДС — 50 руб. Данная хозяйственная операция в учете будет учтена следующим образом:
а) отражена стоимость кассового аппарата по договору поставки (счета к оплате)
Дт "Вложения во внеобо- — Кт "Расчеты с поставщиками 5 000
ротные активы" и подрядчиками"
Дт "НДС по приобретенным — Кт "Расчеты с поставщиками 1 000
ценностям" и подрядчиками"
б) отражена сумма расходов, связанная с приобретением кассового аппарата
Дт "Вложения во внеобо- — Кт "Расчеты с разными дебито- 250
ротные активы" рами и кредиторами"
Дт "НДС по приобретенным — Кт "Расчеты с разными дебито- 50
ценностям" рами и кредиторами"
в) зачислен объект в состав основных средств (5 000 + 250), т.е. введен в эксплуатацию
Дт "Основные средства" — Кт "Вложения во внеобо- 5 250
ротные активы"
Для учета и обобщения информации о наличии и движении ОС предназначен активный балансовый счет 01 "Основные средства".
По дебету этого счета отражается поступление на баланс предприятия ОС, учитываемых по первоначальной стоимости; сумма расходов, связанная с улучшением объекта; сумма дооценки. По кредиту — выбытие ОС вследствие продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи, а также сумма уценки.
С течением времени основные средства подвергаются износу. Их стоимость уменьшается, и в определенный момент они должны быть заменены новыми. Поэтому на предприятии необходимо создавать резерв для такой замены. Это происходит с помощью учета в затратах факта уменьшения стоимости этих средств. Таким образом, на предприятии создается фонд, который можно использовать в момент, когда возникает необходимость замены одного из основных средств на новый объект.
Такая система резервирования средств для замены отдельных объектов основных средств называется системой амортизационных отчислений.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации доход.
При ведении амортизационных записей возникает ряд практических вопросов.
• Как определить срок полезного использования конкретного объекта основных средств?
• Какую методику начисления амортизации основных средств следует выбрать?
• Новые основные средства дорожают каждый год (инфляция). Как эти изменения цен учесть в амортизационных отчислениях, целью которых является создание фонда для последующей замены основных средств новыми?
• Существуют объекты основных средств, которые не изнашиваются быстро, но быстро "стареют" из-за технического прогресса или теряют свою экономическую стоимость из-за изменений в профиле деятельности предприятия. Как этот процесс ускоренного "старения" или утери полезности оборудования (морального износа) отразить в амортизационных отчислениях?
Ответы на эти и другие возникающие вопросы, связанные с учетом основных средств и начислением амортизации, можно найти в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:
• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были приняты на бухгалтерский учет;
• выполняется ежемесячно;
• производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• не производится, если потребительские свойства объекта с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
В соответствии с ПБУ 6/01, введенным с 1 января 2001 года, начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).