Рассмотрим организацию и методику проверки расходов на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Рассмотрим организацию и методику проверки расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных фондов финансирования НИОКР.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

С 1 января 2007 года указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При отсутствии на предприятии транспорта, руководство может привлекать к работе личный транспорт своих работников.

Инспектор должен проверить наличие в организации приказа о выплате работнику компенсации за использование личного легкового транспорта для служебных поездок.

Из кассы предприятия по решению руководителя в этом случае выдается компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Размер компенсации определяется организацией и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования автомобиля и других причин.

Проверка выдачи сумм компенсации производится по расходным кассовым ордерам.

Компенсация по приказу выплачивается 1 раз в месяц и включает в себя все расходы работника по использованию личного легкового автомобиля: горюче-смазочные материалы, амортизацию, техническое обслуживание и т.п.

В тех случаях, когда налогоплательщик выплачивает компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, данные расходы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (в ред. от 15.11.2002)

С 1 января 2002 года действуют следующие нормы:

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:	Норма в месяц (рублей)
До 2000 куб. см включительно
Свыше 2000 куб. см
Мотоциклы

Норма зависит от объема рабочего двигателя автомобиля. Поэтому инспектору необходимо проверить технический паспорт автомобиля.

Рассмотрим пример:

Работнику ООО «Заря» Иванову Т.С. в апреле текущего года по приказу директора была выплачена компенсация за использование автомобиля ГАЗ -31010 для служебных поездок. По расходному ордеру Иванов получил компенсацию в размере 3000 рублей. По техническим документам рабочий объем двигателя автомобиля составляет 1900 куб. см. организация всю сумму выплаченной компенсации включило в состав прочих расходов.

При проверке данного вопроса, инспектор должен проверить следующие факты:

- является ли Иванов Т.С. работником ООО «Заря»;

- зафиксирована ли в приказе об учетной политике организации выплата компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- имеется ли приказ директора о выплате компенсации Иванову Т.С. в размере 3000 руб. за апрель;

- какой рабочий объем двигателя ГАЗ – 31010 указан в технических документах;

- правильность отнесения суммы выплаченной компенсации к прочим расходам в пределах установленной нормы.

По результатам проверки выявлено, что на расходы отнесена сумма превышающая установленную норму. На расходы необходимо было отнести 1200 руб., а организация отнесла 3000 руб. Данный факт должен быть отражен в акте выездной налоговой проверки и должна быть пересчитана налоговая база по налогу на прибыль.