Карточка складского учета

Журнал-ордер № 6

за ___________месяц 200_ г.

Дата поступления	Наименование поставщика	№ накладной	Стоимость ТМЦ	НДС	Общая стоимость с НДС
23.11.200_	ОАО «Заря» г.В	224	185600	33408	219008
и т.д.

Учет поступивших материалов ведется на складе организации. По каждому виду МПЗ ведется карточка складского учета, где отражается приход, расход и остаток материальных ресурсов за каждый месяц.

МПЗ – медная лента

Дата	Наименование операции	Приход	Расход
	Остаток на 01.11.200_г.	12400 руб.
23.11.200_.	Получено от «Заря» г.В	185600 руб.
30.11.200_.	Отпущено в производство		100000 руб.
	Остаток на 01.12.200_г.	97800 руб.

Кроме карточек на складе ведется журнал поступивших и отпущенных материальных ресурсов. Инспектор проверяет соответствие данных учета на складе с данными первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры).

	ТРЕБОВАНИЕ - НАКЛАДНАЯ № ______

	Форма по ОКУД
Организация ___ООО «Заря»_________________ по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Отправитель	Получатель	Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)
Структурное подразделение	Структурное подразделение
10.01.200_г.	0012	Склад №1	Цех №2	кг

Через кого _Иванова Т.В._ Затребовал _Петров И.П._ Разрешил _Зверев А.О._

Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Порядко-вый № по складской картотеке
затре- бовано	отпу- щено
Наименование	Номенкла-турный №	Код	Наиме- нование

Медная лента	00001230	010	кг	150	130	256,3	33319,00	51

Отпустил __кладовщик ____________ ____Семенов Т.Т.________

Получил __мастер ____________ ____Иванов Т.В._________

Проверке подлежит отпуск материалов со склада. При этом проверяются следующие первичные документы:

- требование на отпуск МПЗ;

- лимитно - заборные карты;

- накладные на отпуск МПЗ на сторону;

- карточки учета МПЗ;

- другие документы.

По требованию производится отпуск материальных ценностей со склада в производство. В требовании на отпуск материальных ресурсов указывается кому и что требуется, сколько и для каких целей.

Каждый отпуск материалов со склада в производство отражается в лимитно – заборных картах. Карта заводится по каждому подразделению и по каждому виду материальных ценностей. В карте отражается установленный лимит потребления материальных ценностей на месяц для производства продукции.

Типовая межотраслевая форма N М-8

ЛИМИТНО - ЗАБОРНАЯ КАРТА № __ ───────

Коды

───────

Форма по ОКУД 0315005

───────

Организация ___ООО «Заря» ________________ по ОКПО

───────

Дата состав- ления	Код вида операции	Вид деятель- ности	Отправитель	Получатель	Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)
Структурное подразделение	Структурное подразделение
10.01.	0012	720021	Склад №1	Цех №2	кг

Материальные ценности	Единица измерения
Наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наимено- вание
Медная лента	00001230	010	кг
Лимит ___500 кг__________	Порядковый № по склад-ской картотеке ___51___	Всего отпущено с учетом возврата	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.

Отпущено	Дата	Количество	Остаток лимита	Подпись зав. скла- дом или получателя
10.01.200_	130	370	Подпись

Возвращено

Руководитель подразделения,

установившего лимит _Нач. ПЭО_ ________ _____Жарков С.С.___

должность подпись расшифровка подписи

Руководитель подразделения,

получившего материальные ценности Нач.цеха №2 _______ ___Зверев А.О.______

должность подпись расшифровка подписи

Заведующий складом _______________ _____Семенов Т.Т.______________

подпись расшифровка подписи

«__» __________ 19__ г.

По лимитно - заборным картам инспектор проверяет кому и сколько отпущено материальных ресурсов со склада. Особое внимание уделяется сверхлимитному отпуску материалов. Инспектору необходимо выяснить причину превышения установленного лимита, на какие цели израсходованы материальные ресурсы и не произошло ли завышения расходов для целей налогообложения.

При проверке стоимости материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), необходимо определить метод оценки материалов, выбранный организацией.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения организация может применять один из следующих методов оценки сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Первый метод используется довольно редко. Оценка по стоимости каждой единицы запасов осуществляется в отношении материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка по средней стоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней стоимости, стоимости первых или последних по времени приобретений.

Рассмотрим пример оценки МПЗ указанными методами:

Даны показатели количества и стоимости материальных запасов на складе по виду материалов за месяц.

Показатели	Количество, кг	Цена за ед., руб.	Стоимость, руб.
1. Остаток МПЗ на начало месяца	10	100	1000
2. Поступило МПЗ за месяц – всего,	600		64700
в том числе:
- в 1 декаде месяца	200	101	20200
- во 2 декаде месяца	300	110	33000
- в 3 декаде месяца	100	115	11500
3. Отпущено и израсходовано МПЗ в производстве за месяц всего	450	*	*
4. Остаток МПЗ на конец месяца	160	*	*

1. Организация применяет метод оценки материальных ресурсов - «по средней стоимости».

- определим количество материалов, находящихся на складе в течении месяца : 10 + (200 + 300 + 100) = 10 + 600 = 610 кг

- определим стоимость материальных ресурсов, находящихся на складе в течение месяца:

1000 + (20200 + 33000 + 11500) = 1000 + 64700 = 65700 руб.

- если известна общая стоимость и количество материальных ресурсов, определим среднюю цену МПЗ за единицу:

65700 руб. : 610 кг = 107,7 руб.

- в производстве за месяц было израсходовано 450 кг материальных ресурсов, оценка этих материалов производится по полученной средней цене:

107,7 руб. х 450 кг = 48465 руб.

- определим стоимость остатка материальных ценностей на складе на конец месяца:

65700 – 48465 = 17235 руб.

- определим среднюю цену оставшихся материалов на конец месяца (она должна быть 107,7 руб.):

17235 руб. : 160 кг = 107,7 руб.

- полученный результат отражаем в таблице:


3. Отпущено и израсходовано МПЗ в производстве за месяц всего	450	107,7	48465
4. Остаток МПЗ на конец месяца	160	107,7	17235

Таким образом, при применении метода «по средней стоимости» на расходы для целей налогообложения, должна быть отнесена сумма 48465 рублей.

2. Организация применяет метод оценки материальных ресурсов - «ФИФО».

- известно, что за месяц организация израсходовала 450 кг материальных ресурсов. Определим количество материалов израсходованных в производстве по мере их поступления на склад:

450 кг = 10 кг + 200 кг + 240 кг

(10 кг – остаток на начало месяца, 200 кг – поступления в 1 декаду, 240 кг – часть поступивших материалов во 2 декаду);

- определим стоимость материальных ресурсов, израсходованных в производстве:

100 руб. х 10 кг + 101 руб. х 200 кг + 110 руб. х 240 кг =

= 1000 + 20200 + 26400 = 47600 руб.

- определим среднюю цену израсходованных в производстве материальных ценностей:

47600 руб. : 450 кг = 105,8 руб.

- определим стоимость остатка материальных ценностей на складе на конец месяца:

1000 + 64700 – 47600 = 18100 руб.

- определим среднюю цену оставшихся материалов на конец месяца:

18100 руб. : 160 кг = 113,1 руб.

- полученный результат отражаем в таблице:


3. Отпущено и израсходовано МПЗ в производстве за месяц всего	450	105,8	47600
4. Остаток МПЗ на конец месяца	160	113,1	18100

Таким образом, при применении метода «ФИФО» на расходы для целей налогообложения, должна быть отнесена сумма 47600 рублей.

3. Организация применяет метод оценки материальных ресурсов - «ЛИФО».

- за месяц организация израсходовала 450 кг материальных ресурсов. Определим количество материалов израсходованных в производстве, начиная с последних по времени приобретений:

450 кг = 100 кг + 300 кг + 50 кг

(100 кг – поступления в 3 декаду, 300 кг – поступления во 2 декаду, 50 кг – часть поступивших материалов в 1 декаду);

- определим стоимость материальных ресурсов, израсходованных в производстве:

115 руб. х 100 кг + 110 руб. х 300 кг + 101 руб. х 50 кг =

= 11500 + 33000 + 5050 = 49550 руб.

- определим среднюю цену израсходованных в производстве материальных ценностей:

49550 руб. : 450 кг = 110,1 руб.

- определим стоимость остатка материальных ценностей на складе на конец месяца:

1000 + 64700 – 49550 = 16150 руб.

- определим среднюю цену оставшихся материалов на конец месяца:

16150 руб. : 160 кг = 100,9 руб.

- полученный результат отражаем в таблице:


3. Отпущено и израсходовано МПЗ в производстве за месяц всего	450	110,1	49550
4. Остаток МПЗ на конец месяца	160	100,9	16150

Таким образом, при применении метода «ЛИФО» на расходы для целей налогообложения, должна быть отнесена сумма 49550 рублей.

Налоговый инспектор обязан проверить правильность оценки израсходованных в производстве материальных ценностей согласно выбранному методу.

Общую стоимость израсходованных материальных ценностей за месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета – журналом-ордером № 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 10) и с данными регистров налогового учета по материальным расходам.

По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма материальных расходов сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налогооблагаемой прибыли и налог на прибыль. Выявленные факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.

Рассмотрим организацию и методику проверки расходов на оплату труда. К расходам организации, связанным с производством и реализацией относятся расходы на оплату труда работников, занятых в производственной сфере.

Согласно статьи 255 главы 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Компенсация за неиспользованный отпуск включается в расходы на оплату труда, если компенсация выплачивается только часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ст.126 ТК РФ). Компенсация за неиспользованный основной отпуск трудовым Кодексом не предусмотрена. При соединении неиспользованных отпусков за прошлые годы, компенсация выплачивается за все количество дней, превышающее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. (письмо Минтруда России от 25.04.02 г. №966-10);

6) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

8) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

9) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

10) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае изменения существенных условий договора или сокращения срока действия договора или их расторжения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения указанных договоров.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тысяч рублей в год в среднем на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

11) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

12) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.

Проверка производится в следующем порядке:

1. Анализируется приказ об учетной политике организации.

2. Начисленная заработная плата проверяется по Расчетно-платежным ведомостям начисления заработной платы или машинограммам. Состав расходов на оплату труда проверяется в соответствии со статьей 255 НК РФ.

3. При начислении заработной платы необходимо проверить табель рабочего времени.

4. Проверяются приказы о приеме на работу и о выплате различных компенсаций и других выплат.

5. Проверяется правильность отнесения на расходы платежей по договорам добровольного страхования в пределах установленных норм.

6. Начисленные суммы заработной платы работников непроизвод-ственной сферы в расходы для целей налогообложения не принимаются.

При проверке инспектор анализирует приказ об учетной политике организации, в котором отражается форма оплаты, виды начислений и метод признания расходов.

При применении организацией метода начислений расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Унифицированная форма N Т-49

───────

Код

Форма по ОКУД 0301009

_____ООО «Заря»________________________________________ по ОКПО

наименование организации ───────

наименование структурного подразделения ______ Цех №2 ___________

Отчетный период: с 01.03.200_г. по 31.03.200_г.

РАСЧЕТНО - ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ № 3 от «5» апреля 200_г.

№ п/п

Табель- ный номер

Профессия (должность)

Оклад, тариф- ная ставка, руб.

Отработано дней (часов)

Начислено, руб.

за текущий месяц (по видам оплат)

всего

рабо- чих

выход- ных и празд- ничных

оклад

Вых. дни

00012

Мастер

5000

227

5227

00025

Рабочий

3000

136

3136

…

2-я страница формы N Т-49

Удержано и зачтено, руб.	Сумма, руб.	Деньги получил
налог на доходы	аванс	алимен-ты	всего	Задолженности	к вып- лате	Фамилия, инициалы	подпись
за орга- низацией	за ра-ботником

588	1000	-	1588	-	-	3639	Петров А.Н.
317	-	1045	1362	-	-	1774	Сомов С.С.
…	…	…	…			…	…

По настоящей платежной ведомости

выплачено ________________________________________ руб. ___ коп. (___ руб. __ коп.)

сумма прописью

Выплату произвел __кассир__ _______ ___Ракова И.М.__

должность подпись расшифровка подписи

Бухгалтер _________ ____Литвинова С.О._ «_5_» апреля 200_ года

подпись расшифровка подписи

При применении кассового метода расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Инспектор проверяет наличие трудовых договоров с работниками организации и наличие коллективного договора.

Общая сумма расходов на оплату труда за месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета – журналом-ордером № 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 70) и с данными регистров налогового учета по расходам на оплату труда.

По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма расходов на оплату труда сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налогооблагаемой прибыли и налог на прибыль. Выявленные факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.