Обращающиеся» ценные бумаги

Особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Лекция 6

Статья 280,281 НК РФ)

Д.В. Осипов, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций всегда вызывает у бухгалтеров немало вопросов. Пожалуй, самым сложным среди них является вопрос учета операций с ценными бумагами. Рассмотрим его особенности.

Эмиссионной ценной бумагой признается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая размещается выпусками, имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги, а также закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению. Ценная бумага признается движимым имуществом и относится к объектам гражданских прав.

Пункт 2 статьи 280 НК РФ устанавливает виды доходов и расходов, определяемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям как с обращающимися, так и с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами.

Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Если ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, реализованы (приобретены) по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Так сказано в абзаце 5 пункта 5 статьи 280 НК РФ.

Из указанной нормы можно вывести следующие алгоритмы определения финансового результата по операциям с ценными бумагами:

Цена реализации ниже минимальной	→	Принимается минимальная цена
Цена реализации выше максимальной	→	Принимается фактическая цена
Цена приобретения ниже минимальной	→	Принимается фактическая цена
Цена приобретения выше максимальной	→	Принимается максимальная цена