Общие условия планирования аудита

Стандарт 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

включает; введение, планирование аудита, план (программа аудита), изменения в программе аудита. Данный стандарт регулирует вопросы планирования аудита финансовой отчетности. Необходимость плани­рования обусловлена целью эффективности проведения аудита.

«Планирование аудита финансовой отчетности* означает разра­ботку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки, с тем чтобы снизить ауди­торский риск до приемлемо низкого уровня. Надлежащее планирова­ние позволяет удостовериться, что всем важным вопросам проверки уделяется должное внимание, выявляются и решаются потенциаль­ные проблемы. В процессе планирования принимают участие лица, отвечающие за аудиторское задание. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно.

Планирование аудиторского задания является непрерывным процессом. Предварительное планирование должно обеспечить уверен­ность в том, что аудитор рассмотрел разные события и обстоятельст­ва, которые могут отрицательно повлиять на возможности выполне­ния аудита, таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. По результатам предварительного плани­рования разрабатывается общая стратегия аудита, помогающая ауди­тору определить характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения всех условий аудиторского задания. После принятия стратегии аудита разрабатывается тактика проверки в виде деталь­ного плана (программы). Планирование аудиторской проверки позволяет:

• обозначить наиболее важные области аудита;

• эффективно распределить объем работ среди аудиторов;

• определить размеры субъекта, сложность аудиторской про­верки;

• приобрести знания о бизнесе клиента;

• обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.

Форма и содержание нлана аудита может изменяться в зависимо­сти от размеров бизнеса экономического субъекта; сложности ауди­торской проверки; конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита. Аудитор может обсудить элементы пла­на аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством клиента в целях координации своих действий с работой персонала клиента для обеспечения эффективности проверки. Однако за ауди­тором сохраняется ответственность за план и программу аудита.

Содержание и направления общего плана аудита приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Содержание и направления плана аудита

Раздел	Перечень вопросов
Понимание бизнеса	Общие экономические факторы и условия в отрас­ли, влияющие на бизнес субъекта. Важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита. Общий уровень компетентности руководства
Понимание среды и внут­реннего контроля	Учетная политика, принятая субъектом, и се изменения. Влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита. Накопленное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также соот­ветствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу
Риск и существенность	Ожидаемые оценки риска системы контроля, а так­же определение важных направлений аудита. Установление уровней существенности для целей аудита. Возможность существенных искажений, в том чис­ле за прошлые периоды, или мошенничества. Выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными значениями. Возможное смешение акцентов в сторону конкрет­ных областей аудита. Влияние информационной технологии на аудит. Работа подразделения внутреннего аудита и ее пред­полагаемое влияние на процедуры внешнего аудита
Характер, сроки и объем процедур. Координация, направле­ние работы, надзор за ней и ее анализ. Прочие аспекты	Привлечение других аудиторов к аудиту компонен­тов, например филиалов, дочерних предприятий и подразделений. Привлечение экспертов. Количество проверяемых мест. Потребность в персонале.
Раздел	Перечень вопросом
	Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под во­просом. Обстоятельства, трсбуюшие особого внимания, на­пример существование связанных сторон. Условия договоренности об аудите и любые обязан­ности, вытекающие из законодательства. Характер и сроки отчетности или другие формы информирования субъекта, предполагаемые условиями договоренности об аудите

В соответствии с требованиями стандарта «Планирование аудита финансовой отчетности» аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита (детальный план). Программа аудита вклю­чает: характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, задачи по каждой области аудита, бюджет времени на проверку каж­дого участка аудита. Таким образом, программа аудита — это набор инструкций для аудиторов, их ассистентов, выполняющих проверку, а также программа является средством контроля за надлежащим каче­ством выполнения аудита. В процессе подготовки плана и программы необходимо принять во внимание: оценку существенности; оценку риска системы контроля; разумный уровень уверенности в достовер­ности финансовой отчетности; результаты тестирования систем учета и контроля.

План и программа аудита должны пересматриваться в процессе аудиторской проверки по мере необходимости. Процесс планирования осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения аудиторской проверки с учетом меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в план и про­грамму аудита должны документироваться.