Характеристика профессиональных налоговых вычетов

 

Кому предоставляется Вид налогового вычета Размер вычета, предоставляемого без документального под­тверждения расходов

1 2 3

 

 

 

1.Индивидуальным предпринимателям Сумма фактически произведенных и до­кументально подтвер­жденных расходов (в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль), непо­средственно связанных с извлечением доходов 20% общей суммы доходов. Данное по­ложение не применя­ется в отношении физических лиц, осуществляющих предприниматель­скую деятельность, но не зарегистрирован­ных в качестве ИП
2.Частным нотариусам, другим лицам, зани­мающимся в уста­новленном порядке частной практикой

 

3.Налогоплательщи­кам, получающим доходы от выполне­ния работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера Сумма фактически произведенных и до­кументально подтвер­жденных расходов Без документального подтверждения рас­ходов вычет не пре­доставляется
4.Налогоплательщи­кам, получающим авторские возна­граждения за созда­ние, исполнение или иное использо­вание произведений науки, литературы и искусства, возна­граждения авторам открытий, изобре­тений и промыш­ленных образцов Сумма фактически произведенных и до­кументально подтвер­жденных расходов От 20 до 40% общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятель­ности (конкретные нормативы приведе­ны в ст. 221 НК)

Эти категории лиц реализуют право на получение профес­сиональных вычетов путем подачи письменного заявления нало­говому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются нало­говым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

В ст. 224 НК устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 ян­варя 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют и другие ставки налога.

Налоговая ставка, равная 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рек­ламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансированияЦБ РФ + 5 процент. пунктов по рублевым вкладам и 9% го­довых по вкладам в иностранной валюте;

•суммы экономии на процентах при получении налогопла­
тельщиками заемных (кредитных) средств; материальная
выгода определяется как разница между суммой процентов,
рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинан­
сирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по зай­
мам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кре­
дита).

Налоговая ставка, равная 30%, устанавливается для всех дохо­дов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговы­ми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от до­левого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка, равная 9%, применяется к доходам:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• учредителей доверительного управления ипотечным покрыти­ем, полученным на основании приобретения ипотечных сер­тификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка, равная 13%, устанавливается для всех осталь­ных видов доходов.

Датой фактического получения дохода является:

• для доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;

• для доходов в виде материальной выгоды — день уплаты на­логоплательщиком процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;

• для доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме;

• для прочих доходов в денежной форме — день выплаты до­хода, в том числе перечисление дохода на счет налогопла­тельщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регули­руется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при получении доходов, облагаемых различными налого­выми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответст­вующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сум­ма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляет­ся по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответст­вующему периоду.

Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для на­логовых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

>Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным нало­гоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы те­кущего налогового периода суммы налога;

• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными став­ками (9, 15, 30 и 35%);

• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от дру­гих налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактиче­ской выплате (табл. 8.12). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении догово­ров и иных сделок запрещается включение в них налоговых огово­рок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в нало­говом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого сво­его обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подле­жащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работ­никам этих обособленных подразделений

Т а б л и ц а 8.12