Достаточно обширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК.
Глава 23 НК РФ
Лекция 10
Налог на доходы физических лиц(НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц(НДФЛ) является одним из основных налогов.
Налог Федеральный, прямой
НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или инойпринадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения.
НалогоплательщикамиНДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами согласно НК РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложениявыступает следующий доход: для физических лиц — резидентов РФ — полученный ими как от источников в РФ, так и за ее пределами, для физических лиц — налоговых нерезидентов — полученный от источников в РФ.
НК устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. К таким доходам относятся:
Следует заметить, что российское налоговое законодательство по НДФЛ не отождествляет понятия «доход» и «налоговая база».
При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной форме, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или же по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.
Доходы в денежной формемогут быть получены налогоплательщиком как в валюте РФ, так и в валюте других стран. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчи-тываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории РФ. НК определил конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов — дата поступления их на валютный счет. В обоих случаях уплата в бюджет налога производится исключительно в рублях.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или ИП товаров (работ, услуг) или другого имущества в интересах налогоплательщика, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплата труда в натуральной форме. Для включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая исчисляется в соответствии со ст. 40 НК, исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны включаться соответствующие суммы НДС и акцизов (для подакцизных товаров) и исключаться частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, работ, услуг.
Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. Так, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, установленных в договоре. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
1.Государственные пособия, иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством,
за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
2.Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назна
чаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
Налоговая база по НДФЛопределяется без учета представленныхвыше доходов. Совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на рис. 8.11
> Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.
1.В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода рас
пространяется на следующие категории лиц:
• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
2.В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распро
страняется на следующие категории лиц:
•Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награж
денных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;
1) с 1 января 2012 года:
2) 1 400 рублей - на первого ребенка;
3) 1 400 рублей - на второго ребенка;
4) 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
5) Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
> Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (табл. 8.9).
> Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (табл. 8.10).
> Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в табл. 8.11.
Таблица 8.11