Тема 3. Отчет финансовых результатах
Таблица № 5 - Характеристика пассива баланса
Таблица - Характеристика актива баланса
| Активы | Содержание и оценка |
| I. Внеоборотные активы | |
| Нематериальные активы | Остаточная стоимость нематериальных активов (04 – 05) Важно учитывать, что нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2007. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса.. Результаты исследований и разработок отражаются теперь отдельной строкой. |
| Результаты исследований и разработок | Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих целей. |
| Доходные вложения в материальные ценности | Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат (03- 02) С 1.01.06 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств. |
| Основные средства | Остаточная стоимость основных средств (01 – 02), при этом не учитыватся сумма износа по доходным вложениям в материальные ценности.. |
| Финансовые вложения | Финансовые вложения на срок более года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (сч 58 - 59) |
| Отложенные налоговые активы | Отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (сч 09) |
| Прочие внеоборотные активы | В новом балансе отсутствует сторока «Незавершенное строительство». Поэтому здесь будут отражаться затраты по созданию и приобретению основных средств и нематериальных активов, еще не принятых к учету (не введенных в эксплуатацию) 08, затраты по незаконченным НИОКР 08, стоимость оборудования, требующего монтажа 07, затраты по строительно-монтажным работам 08, а также дебетовое сальдо по счету 60 |
| ИТОГО по разделу I | |
| II. Оборотные активы | |
| Запасы | Новая форма не содержит расшифровки по статье «Запасы», Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. По этой статье отражают стоимость сырья, материалов, затраты в незавершенном производстве, готовой продукции, товаров, товаров отгруженных и т.д. Сырье и материалы отражются по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости (сч.10-сч14). Незавершенное основное (сч 20), вспомогательное (сч 23) и обслуживающее производство (сч 29) , полуфабрикаты собственного производства (21) отражаются по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости (46). Готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение (сч 41, 43 – 14). Отгруженная продукция (45) отражается по полная (производственной) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Отгруженная продукция — продукция, право собственности на которую не перешло к покупателям ( если продажа идет через комиссионера или право собственности перейдет после оплаты продукции). |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Суммы НДС, начисленные по приобретенным ценностям, еще не возмещенные из бюджета (сч 19) Начиная с 1.01.2006 года таких ситуаций стало значительно меньше, т.к. предъявлять НДС к зачету можно теперь не дожидаясь оплаты. |
| Дебиторская задолженность | Новая форма не содержит расшифровки по наименованию «Дебиторская задолженность» Решение о том, показывать или нет в раскрытом виде данные показатели, теперь принимают организации. Здесь отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы в соответствиями с условиями договоров (по счетам-фактурам) за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам (62, 76 – 63), суммы переплаты налогов по сч 68 и 69, невозвращенные подотчетные суммы сч 71, задолженность работников по выданным займам и возмещению материального ущерба сч 73, расчеты с учредителями сч 75 и т.д. |
| Финансовые вложения | Финансовые вложения на срок менее года, по которым к инвестору перешли права: имеющие рыночную стоимость – по рыночной, не имеющие – по факт затратам за вычетом созданного резерва под обесценение, нерыночные долговые могут отражаться по амортизированным затратам (списание разницы между номиналом и факт затратами в течение срока погашения) (58 - 59) |
| Денежные средства | Сч 50, 51, 52, 55, 57 |
| Прочие оборотные активы | |
| ИТОГО по разделу II | |
| БАЛАНС |
| П А С С И В | Содержание и оценка |
| III. Капитал и резервы | Некоммерческие организации именуют данный раздел «Целевое финансирование». А вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). |
| Уставный капитал (складочный капитал, учтавный фонд, вклады товарищей) | По этой строке отражается величина в зарегистрированных учредительных документах уставного капитала. (80). У акционерного общества – это номинальная стоимость всех выпцщенных акций. Здесь же приводятся данные и по складочному капиталу, уставному фонду и вкладам товарищей. |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Фактическая себестоимость акций, выкупленных у акционеров и подлежащих перепродаже или аннулированию при уменьшении уставного капитала (81). Счет 81 — активный. Показатель «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается в круглых скобках так, как вычитается при расчете. |
| Переоценка внеоборотных активов | Средства, полученные от дооценки внеоборотных активов (83) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Средства, полученные от размещения собственных акций выше номинала (эмиссионный доход), курсовые разницы по вкладам в уставный капитал (83) |
| Резервный капитал | Здесь отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, которые по законодательству не обязательны, но созданы в соответствии с учредительными документами (82) |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | В промежуточном балансе по этой строке отражается сумма остатков по сч.84 и 99, а в годовом — остаток по счету 84. Убыток отражается в круглых скобках. |
| ИТОГО по разделу III | |
| IV. Долговрочные обязательства | |
| Заемные средства | Задолженность с учетом процентов со сроком погашения больше года от отчетной даты (67) |
| Отложенные налоговые обязательства | Здесь отражается сумма отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (сч 77) |
| Оценочные обязательства | Появление этой строки в новом балансе связано с разработкой нового ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», на основании которого все организации, кроме малых предприятий, будут указывать информацию о наличии таких резервов. |
| Прочие обязательства | Здесь отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев); |
| ИТОГО по разделу IV | |
| V. Краткосрочные люязательства | |
| Заемные средства | Задолженность с учетом процентов со сроком погашения менее года от отчетной даты (66) |
| Кредиторская задолженность | В новом балансе нет расшифровки по кредиторской задолженности, По этой строке отражают: задолженность перед поставщиками за поступившие ценности, выполненные работы (60, 76), начисленную, но не выплаченную зарплату (70)., задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69), задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68), задолженность перед подотчетными лицами (71), по имущественному и личному страхованию (65), по депонированной зарплате (76), полученные авансы (62), начисленные, но не выплаченные дивиденды (75) |
| Доходы будущих периодов | Средства, полученные в одном отчетном периоде, а относящиеся к будущим (безвозмездно полученные ценности, превышение взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи, использованные, но еще не списанные на расходы средства бюджетного финансирования) (98) |
| Оценочные обязательства | Оценочные обязательства в соотвтетствии с требованиями ПБУ 8 |
| Прочие обязательства | |
| ИТОГО по разделу V | |
| БАЛАНС |
Также как и в балансе с 1.01.2011, в Отчете о финансовых результатах присутствует графа «Пояснения». Показатели отражаются за отчетный период и за такой же период предыдущего года.
| Содержание | Примечание | Проводки |
| Выручка | Доходы от обычных видов деятельности, т.е. составляющих предмет деятельности :
| Д сч 62 К сч 90-1 минус Д сч 90-3 К сч 68, НДС |
| Себестоимость продаж | затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам:
| Д сч 90-2 К сч 43 Д сч 90-2 К сч 20 Д сч 90-2 К сч 41 |
| Валовая прибыль (убыток) | Выручка минус себестоиомость | |
| Коммерческие расходы | Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг | Д сч 90-2 К сч 44 |
| Управленческие расходы | Общехозяйственные расходы, если по учетной политике определяется сокращенная производственная себестоимость и они полностью признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности | Д сч 90-2К сч 26 |
| Прибыль (убыток) от продаж | Д сч 90-9 К сч 99 или Д сч 99 К сч 90-9 | |
| Проценты к получению | Д сч 76 К сч 91-1 | |
| Проценты к уплате | Д сч 91-2 К сч 66, 67 | |
| Доходы от участия в других организациях | доходы по акциям, вкладам в уставные капиталы | Д сч 76 К сч 91-1 |
| Прочие доходы | · прибыль от участия в совместной деятельности · доходы от продажи имущества за вычетом НДС · арендная плата, лицензионные платежи за объекты интеллектуальной собственности за вычетом НДС (если данные виды деятельности не являются обычными для предприятия) · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году · кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности · излишки по результатам инвентаризации · безвозмездно полученные активы · суммы в погашение списанной ранее дебиторской задолженности | Д сч 76 К сч 91-1 Д сч 76, 62 К сч 91-1 минус Д сч 91-2 К 68 Д сч 76 К сч 91-1 минус Д сч 91-2 К68(НДС) Д сч 76-2 К сч 91-1 Д сч 02, 10 К сч 91-1 Д сч 60, 76 К сч 91-1 Д сч10,43,01 К сч91-1 Д сч 98-2 К сч 91-1 Д сч 51 К сч 91-1 |
| Прочие расходы |
| Д сч 91-2 К сч 01, 04, 10, 58, Д сч 91-2 К сч 02, 05, 60 Д сч 91-2 К сч 76 Д сч 91-2 К сч 20 Д сч 91-2 К сч 76 Д сч 91-2 К сч 68 Д сч 91-2 К сч 63, 59 Д сч 91-2 К сч 76, 60 Д сч 91-2 К сч 02,10 Д сч 91-2 К сч 62, 76 Д сч 91-2 К сч 94 Д сч 91-2 К сч,68 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Из вышеуказанных доходов необходимо вычесть расходы | |
| Текущий налог на прибыль | Величина налога на прибыль, начисленная за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период | |
| в том числе постоянное налоговое обязательство (активы) | ||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||
| Изменение отложенных налоговых обязательств. | ||
| Прочее | ||
| Чистая прибыль (убыток) | Счет 99 | |
| СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | ||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | ||
| Совокупный финансовый результат периода | Определяется по сумме строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции; при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. |