Документальное оформление операций по движению НМА

Учет поступления НМА

Последующая оценка НМА

Нормы, касающиеся последующей оценки НМА, внесены в ПБУ 14/2007 впервые. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается лишь в случаях их переоценки и обесценения.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этой группы НМА.

Переоценка НМА должна проводиться регулярно путем пересчета остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

 

Для учета НМА используется карточка учета унифицированной формы N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Основанием для ее заполнения являются документы, подтверждающие права организации на НМА, акт приемки-передачи (перемещения) НМА. В гр. 7 карточки указывается сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе "Краткая характеристика объекта НМА" записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации на объект.

Помимо этой формы иные унифицированные формы первичных документов по движению НМА не утверждались. Это связано с тем, что НМА у организаций на практике не так уж много.

По этой причине каждая организация при наличии у нее таких активов самостоятельно разрабатывает формы первичной документации по их учету, исходя из требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и других нормативных документов. При их разработке за основу принимаются, обычно, унифицированные формы документов, используемые при движении основных средств (формы ОС-1, ОС-2 и др.). Разработанные организацией документы утверждаются в качестве приложения к учетной политике организации (п. 5 ПБУ 1/98). Напомним, что с 01.01.2009 начнет действовать ПБУ 1/2008, которое требует утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, а не только те, унифицированные формы по которым отсутствуют (п. 4 ПБУ 1/2008). Также необходимо утвердить и формы бухгалтерских учетных регистров.

Напомним, что информация о произведенных переоценках основных средств отражается в инвентарных карточках учета (унифицированная форма N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б - отдельные графы для отражения сведений о произведенных переоценках). А по нематериальным активам имеется только одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. Но в данной форме сведений о переоценке нет, поскольку переоценка НМА ранее не предусматривалась. По этой причине организации придется дополнить карточку учета по аналогии с образцом формы ОС-6.