Учет НДС по поступившим основным средствам и другого имущества

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»;

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:

ü товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;

ü товары (работы, услуги) приняты на учет (по счетам 01, 07, 10 и др.);

ü имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленной надлежащим образом.

Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.

Суммы НДС, принятые к возмещению из бюджета, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 68:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19

 

В тех случаях, когда приобретенные материальные ресурсы в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов подлежат восстановлению.

Кроме того, НДС восстанавливается в следующих случаях:

ü при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;

ü при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

ü при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, т.е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.

При восстановлении НДС составляют бухгалтерские записи:

Дт 19 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Дт 91/2 Кт 19.