Имущество отражено на балансе лизингодателя

Получение имущества. Имущество, полученное по договору лизинга, которое тем не менее продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 «Арендованные основные средства». (Дт 001). А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговые платежи. Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76, к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухгалтерском учете суммы лизинговых платежей включают в состав расходов, то есть относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

Дт 20, 23 , 25, 26, 44 Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Однако необходимо учесть, что расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

Но бывает, что лизинговые платежи перечисляют сразу за несколько месяцев (то есть уплачивают авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованны). И опять же – в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления). Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора – либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа: 1) оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя; 2) уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию). Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

При погашении задолженности по лизинговым платежам дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств:

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 50, 51, 52.

Пример 1.Фирма "Авента" получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет - с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срокалю 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия. Выкупная цена оборудования - 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС - 750 руб.). Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

Тогда в учете "Авенты" бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

Дт 20 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 5000 руб. (5900 - 900) - начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

Дт 19 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 900 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - 900 руб. - возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

Дт 60 субсчет "Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга" Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 4917 руб. - отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

Возврат имущества. Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 «Арендованные основные средства»: Кт 001.

Выкуп имущества. Как установлено в пункте 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 «Арендованные основные средства» (Кт 001).

Одновременно на эту стоимость делается проводка: