Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Износ по указанным выше объектам начисляется по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного поения стоимости объекта или его списания). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев. Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их сохранности необходимо организовать документальный контроль за движением этих объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% ÷ 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 × 20% = 24 000). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при этом составит: 2000 руб. (24000 ÷ 12 мес. = 2000).

При способе уменьшаемого остаткагодовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается, поэтому этот способ называют еще методом «ускоренной» амортизации.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта составляет 100 тыс. руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации (коэффициент ускорения равен 2). Ликвидационная стоимость объекта - 5000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Пример расчета годовых сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в табл. 1.

Таблица 1

Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка, руб.

Период Годовая сумма износа Накопленная амортизация Остаточная стоимость
Конец 1-го года 100 000 х 40% = 40 000 40 000 60 000
Конец 2-го года 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000
Конец 3-го года 36 000 х 40% = 14 400 78 400 21 600
Конец 4-го года 21 600 х 40% = 8640 87 040 12 960
Конец 5-го года 95 000

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является методом «ускоренной» амортизации.

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15 четвертый - 2/15, пятый - 1/15.

Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость. Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 2.

Таблица 2

Начисление амортизации по методу суммы чисел, руб.

Период Годовая сумма износа Накопленная амортизация Остаточная стоимость
Конец 1-го года 150 000 х 5/15 = 50 000 50 000 100 000
Конец 2-го года 150 000 х 4/15 = 40 000 90 000 60 000
Конец 3-го года 150 000 х 3/15 = 30 000 120 000 30 000
Конец 4-го года 150 000 х 2/15 = 20 000 140 000 10 000
Конец 5-го года 150 000 х 1/15 = 10 000 150 000 -

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 ÷ 150 000 × 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30 000 х 80% = 24 000).

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (в зависимости от того, где находятся те или иныеобъекты основных средств):