Основные области внешней памяти
Содержание аудиторского заключения
Итоговая аудиторская документация
1. Содержание аудиторского заключения
2. Виды аудиторских заключений
3. Информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (акт аудитора)
Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный аудиторской организацией по результатам проверки деятельности экономического субъекта.
Форма и содержание этого документа определены «Федеральными стандартами аудиторской деятельности» 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной в стандарте форме мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядку ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В стандартах указано, что должно содержать аудиторское заключение:
1)Наименование «аудиторское заключение»
2)Кому оно адресовано (собрание акционеров, совет директоров)
3)Сведения о проверяемой организации (наименование полное и краткое, государственные регистрационный номер, местонахождения)
4)Сведения об аудиторской организации (наименовании, №государственной регистрации, местонахождение, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является данная аудиторская организация, её регистрационный номер в реестре)
5)Перечень форм бухгалтерской отчетности и приложений, в отношении которых проводится аудит с указанием того периода, за который была составлена отчетность.
6)Распределение ответственности в отношении указанной отчетности (проверяемая организация отвечает за достоверность данных, содержащихся в отчетности, а аудиторская организация отвечает за мнение, выраженное в отношении достоверности)
7)Сведения об операциях, выполненными аудиторами для выражения мнения (объем проделанной работы по сбору аудиторских документов)
8)Мнение аудитора в отношении достоверности отчетности аудируемого лица и соответствующего ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Руководитель аудиторской группы, которая проверяла организацию, руководитель аудируемой организации, дата составления аудиторского заключения.
При формировании мнения о достоверности отчетности проверяемой организации аудиторы оцениваю:
- состав и содержание отчетности;
- отчетность должна быть составлена в соответствии с учетной политикой организации;
- надежность информации – если ее пользователи составляют верное представление об организации на основании этой ответственности и могут вступать в правовые экономические отношения.
В пакет аудиторского заключения входят все формы отчетности, в том числе и публикуемые, а также приложения к ней, в отношении которого выражается аудиторское мнение.
Составляются в 3-х экземплярах, обычно в 5-ти.
1-проверяемой организации
2-аудиторской организации
3-контролирующему органу (налоговому)
По 1-му экземпляру в каждый орган управления организацией, общему собранию акционеров организации, совету директоров, дирекции.
Виды аудиторских заключений
1) не модифицированное (положительное мнение)
2) модифицированное
Не модифицированное мнение выражается следующим образом: бухгалтерская отчетность…достоверность.
Модифицированное мнение, если на основании полученных аудитором документов, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации содержит существенные искажения (проверяется путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета)
Если аудиторы не могут получить достаточное количество аудируемых документов, чтобы определить содержит или не содержит искажения бухгалтерская финансовая отчетность проверяемой организации.
У аудиторов имеются основания считать, что та или иная конкретная информация о финансовой деятельности организации заслуживает особого внимания, что при неблагоприятных обстоятельствах она может отрицательно повлиять на финансовое положение проверяемой организации и тем самым существенно ухудшить показатели её финансовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В любом случае, если аудиторы установили, что в отношении проверяемой организации они должны выразить модифицированное мнение, то она должна обсудить этот вопрос с руководством проверяемой организации с тем, чтобы получит необходимые разъяснения руководства в отношении тех моментов финансово-хозяйственной деятельности организации, в отношении которых имеется модифицированное мнение.
Если аудитор по результатам проверки организации пришли к выводу, что организация искажала данные своей отчетности и искажала их настолько сильно, что мнения с оговоркой не дает понимания всей сложившейся ситуации, то тогда дается отрицательное аудиторское заключение.
Когда аудиторы дают модифицированное аудиторское заключение , то должна быть включена специальная часть «основания для выражения мнения с оговоркой» или «основание для выражения отрицательного мнения», или «основания для отказа от выражения мнения», если выражается мнение с привлечением внимания, то специальная часть именуется «»важные обстоятельства». Если выражается мнение с оговоркой, то основание для выражения мнения с оговоркой может содержать следующее..
Пример: По статье «основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 не отражена стоимость оборудования в размере XX тыс. руб., а по статье «НДС по приобретенным ценностям» не отражена сумма НДС, приходящейся на стоимость данного оборудования в размере X руб.
Мнение с оговоркой: «по нашему мнению за исключением вышеназванных обстоятельств бухгалтерская отчетность отражает достоверно …(окончание такое же, как у не модифицированного заключения)».
Основание для выражения отрицательного мнения:
В консолидированной финансовой отчетности организация X не были включены финансовые показатели дочернего общества Z, приобретенного организацией в году. В соответствии с правилами подготовки консолидированной финансовой отчетности финансовые показатели дочернего общества подлежат включению в нее с 1 числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества ее акций, дающего возможность определить решения, принимаемые дочерним обществом. Если бы показатели дочернего общества Z были включены в консолидированную отчетность, то тогда бы многие показатели этой отчетности были бы существенно изменены.
В связи с этим количественная оценка искажения при составлении консолидированной финансовой отчетности является существенной.
Отрицательное мнение:
«По нашему мнению вследствие существенности вышеназванных обстоятельств в консолидированной финансовой отчетности организации X не отражает достоверно во всех существенных отношениях ее финансовое положение и финансовое положение ее дочерних структур по состоянию на 31.12, а также результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за такой то год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности»
Выражение отказа
Основание для отказа от выражения мнения:
«Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31.12 поскольку эта дата предшествовала дате привлечения нас как аудиторов организации Y. Кроме того руководство аудируемого лица не дало нам возможности провести инвентаризацию собственными силами. Мы также не смогли проверить величину дебиторской задолженности бухгалтерского баланса на 31.12 в такой-то сумме, т.к. нам не предоставили соответствующую документацию. В связи с этим мы не имели возможности определить достоверность отражения бухгалтерской отчетности организации Y, величин материально-производственных запасов и дебиторской задолженности, а также связанных с ними показателей».
Отказ от выражения мнения
Сущность вышеназванных обстоятельств у нас отсутствовала возможность получить достаточные аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения и соответственно мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации.
«Привлекающие внимание» часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудиторы получили достаточные аудиторские доказательства того факта, что привлекающие внимание обстоятельства являются существенными и неискаженными. Такими привлекающими внимание обстоятельства могут быть следующие:
1. незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут быть вынесено лишь в следующем отчетном периоде;
2. досрочное применение проверяемой организацией новых правил составления отчетности (если это организацией разрешено), что оказывает всеобъемлющее влияние на показатели этой отчетности
3. произошла крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение проверяемой организации
При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание части аудиторы должны иметь в виду следующее:
- если указанная часть многократно включается в аудиторское заключение, то снижается степень воздействия на пользователей отчетности.
- включение в указанную часть больше информации, чем это отражено в отчетности, то это может указывать на то, что данное обстоятельство в ней отражено ненадлежащим образом
- включение в аудиторское заключение данной части ограничено обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности
- если аудиторы считают нужным привлечь внимание к неотраженным в отчетности обстоятельству, то он включает в аудиторское заключение дополнительную информацию о проверяемой организации, относящейся к неотраженному в отчетности обстоятельству, но которое, по мнению аудиторов, может способствовать лучшему пониманию пользователя результатов хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Если аудиторы приняли решение включить в аудиторское заключение привлекающие внимание часть, то они должны информировать об этом представителей собственника проверяемой организации. Это позволит им получить лучше представление об обстоятельствах, которые они хотят отразить в аудиторском заключении.
Важные обстоятельства
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы обращаем внимание на следующую информацию:
- до настоящего времени не закончена судебная тяжба по иску, предъявленному организацией А организации Б, которая неблагоприятна для организации А решения повлечет за собой уплату штрафа в таком-то размере и уплату судебных издержек в таком то размере. В связи с указанным обстоятельствами и при отсутствии у организации А внутренних фондов, достаточных, чтобы покрыть эти средства, это может существенно ухудшить ее финансовое положение, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за предстоящий финансовый год.
Зависимость формы аудиторского мнения от характера обстоятельств, ставших причиной для выражение модифицированного мнения:
1. Бухгалтерская отчетность организации существенно отражена:
- если это отражения связаны с ошибками организации и она не носят всеобъемлющей характер, то дается мнение с оговоркой;
- если ошибки носят всеобъемлющей характер, или когда отчетность искажения умышленно, т.е. с целью введения в заблуждение ее пользователей, то тогда отрицательное мнение относительно этой отчетности.
2. отсутствие у аудиторов возможности получение достаточных аудиторских доказательств
- если это обстоятельство указывает на неполучение доказательств в размерах превышающих уровень существенности
Обычно внешняя память логическиделится на несколько областей, представленных на рис. При этом каждой области физически соответствует один или несколько файлов операционной системы (с точки зрения операционной системы БД – это просто один или несколько файлов, содержащих какую-то неизвестную для нее информацию).
Табличная область содержит таблицы и индексы. Системная область содержит информацию о самой системе и базе данных и, в частности , описание схемы базы данных. В журнальной области хранится информация, необходимая для восстановления базы данных в случае сбоя системы. Вспомогательная область, как правило, используется для временного (промежуточного) хранения самых различных данных (рис.6.1).
Рис. 6.1. Основные области внешней памяти
Далее рассматривается только табличная область.
На логическом уровне табличная область БД представляется как набор отдельных страниц.
Страница – это минимальная совокупность данных считываемая (записываемая) из внешней памяти за одно обращение. Размер страницы, как правило, равен размеру сектора диска 512 байт или кратен 512 байт, т.е. равен кластеру.
В табличной области содержатся только таблицы и индексы, каждый из которых может занимать от одной до нескольких страниц.
Причем данные на странице однородны. Т.е. в пределах одной страницы могут находиться таблицы или индексы (рис.6.2).
Рис. 6.2. Размещение таблиц и индексов на страницах