Аудиторский риск (ПСАД №8).

Вариант 2 расчета уровня существенности.

Вариант 1 расчета уровня существенности

 

 

Таблица 2-1 Принципы для определения существенности при планировании
Если базовый показатель (валюта баланса или выручка от продаж), в руб.:	Планируемый уровень существенности: сумма, в млн. руб., + (процент х сумма базового показателя), млн. руб.
Больше	Но не более
	20 млн.	0 + 4,8
20 млн.	50 млн.	0,30 + 3,2
50 млн.	100 млн.	0,80 + 2,0
100 млн.	250 млн.	1,25 + 1,5
250 млн.	700 млн.	2,10 + 1,2
700 млн.	2 млрд.	6,00 + 0,9
2 млрд.	5 млрд.	15,00 + 0,6
5 млрд.	10 млрд.	30,00 + 0,4
10 млрд.	50 млрд.	150,00 + 0,3
50 млрд.	125 млрд.	312,50 + 0,2
125 млрд.		400,00 + 0,13

 

Пример. Базовый показатель равен 420 млн. руб., тогда планируемый уровень существенности составит: 2,1 + (1,2 х 420 / 100) = 7,14 млн. руб.

1. Заполнение таблицы:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, т.р.	Процентная доля, применяемая для нахождения УС, %	Значение, применяемое для нахождения УС, т.р.
1. Прибыль до н/о	16 225
2. Объем продаж без НДС	92 346
3. Валюта ББ (на конец периода)	45 947
4. Собственный капитал	28 287
5. Общие затраты (по ф.№2)	79 430

 

2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения УС (1599 т.р.)

3. Сравнение каждого значения, применяемого для нахождения УС, со средним арифметическим:

((1599 – 811)/1599)х100% = 49%

((1599 – 1847)/1599)х100% = -15,5%

((1599 – 919)/1599)х100% = 42,5%

((1599 – 2829)/1599)х100% = -76,9%

((1599 – 1589)/1599)х100% = 0,64%

4. Из полученных значений отбрасываются наиболее отличающиеся от среднего в большую или меньшую сторону (±50%), и рассчитывается новое среднее арифметическое из оставшихся значений (1290 т.р.)

5. Полученное значение УС допускается округлить, но не более чем на ±20%

1032 < УС < 1549

Виды искажений финансовой отчетности

Рассчитанный УС применяется при оценке полученного экономического эффекта от влияния обнаруженных искажений. При этом существенные искажения могут носить преднамеренный и непреднамеренный характер.

Преднамеренное искажение отчетности (мошенничество) – это действие, специально совершаемое одним или несколькими лицами из состава руководства или служащих аудируемой организации, результатом которого является неправильное представление отчетности. Оно осуществляется в корыстных целях для обмана внешних пользователей и может выражаться в таких действиях, как умышленное изменение записей в учете, фальсификация первичных документов, уничтожение корректировочных записей, отражение в учете несуществующих операций, неправильное применение учетной политики и т.д.

Непреднамеренное искажение отчетности (ошибка) возникает в случае арифметических или логических погрешностей в соответствующих записях либо недосмотра в полноте учета отдельных операций при упущении фактов или их неверной интерпретации.

Персонал и руководство аудируемого лица несут ответственность за возникновение как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений, а также за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений, их неустранение или несвоевременное устранение.

При выявлении в ходе проведения проверки какого-либо факта мошенничества или ошибки аудитору необходимо уточнить у руководства и персонала клиента все вопросы, связанные с причинами их возникновения. Если аудитор установит причастность к мошенничеству представителя руководства аудируемой организации, он должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и сообщить о данном факте высшему руководству.

Если аудируемое лицо не предпринимает действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, аудитор может отказаться от проведения аудита, а также продолжения сотрудничества с этим аудируемым лицом.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в отчетности невыявленных существенных искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. (риск выражения аудитором ошибочного мнения)

АР включает в себя три компонента:

üВнутрихозяйственный риск (неотъемлемый, внутренний, чистый)

üРиск средств контроля (контрольный риск)

üРиск необнаружения ошибки

ВХР – это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля клиента. Этот риск отражает подверженность искажениям счетов БУ, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций (ДО и КО по счетам) и отчетности в целом при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля у клиента.

При оценке ВХР аудитор полагается на свое профессиональное суждение, чтобы учесть следующие факторы:

- опыт и знания руководства клиента, а также изменения в его составе за определенный период (неопытность руководства может повлиять на подготовку отчетности)

- необычное давление на руководство (наличие обстоятельств, когда руководство склоняется к искажению отчетности под давлением материнской компании, холдинга; в результате нехватки капитала, чтобы избежать банкротства)

- характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность морального устаревания производимой продукции или оказываемых услуг, отсутствие спроса)

- факторы, влияющие в целом на отрасль, в которой работает аудируемое лицо (состояние экономики данной отрасли, конкуренция)

Как правило, аудиторы устанавливают ВХР при самых благоприятных условиях на уровне значительно выше 50%, а если есть основания для ожидания существенных искажений – 100%.

РСК – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена и предотвращена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы БУ и внутреннего контроля клиента.

До установления уровня контрольного риска аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента и оценить ее работу (обычно это делается с помощью тестов). Чем эффективнее работает система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Если аудитор не проводит тестирование средств контроля, то он обязан установить РСК не ниже 100%.

РНО – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его знакомства с деятельностью аудируемого лица.

АР = ВХР х РСК х РНО

В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор.

На практике АР принимается обычно равным 5%. (аудитор готов признать, что с вероятностью 5% финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки уже после проверки и выражения мнения). Аудиторская фирма, позволяющая себе АР больше 5%, считается не в состоянии провести качественную аудиторскую проверку. 5% - это приемлемый аудиторский риск.

Непосредственно аудитор может повлиять только на 1 компонент АР – риск необнаружения ошибки.

РНО = АР / (ВХР х РСК)

Произведение ВХР х РСК называется «риск бизнеса», т.е. он никак не связан с профессионализмом аудитора. Между риском бизнеса и риском аудитора (РНО) существует обратно пропорциональная зависимость. Если риск бизнеса высок (100% х 80%), то необходимо понижать РНО для достижения приемлемой величины АР в 5%. Это означает, что аудитор должен расширить выборку, провести больше процедур проверки по существу и получить больше аудиторских доказательств.

III. Аудиторское заключение (ПСАД №6)

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту сое заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бух (фин) отчетности и содержащий мнение аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения БУ аудируемого лица законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются ПСАД №6.

Общие требования к составлению аудиторского заключения. АЗ должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте. Исправления в АЗ не допускаются. В целом АЗ должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать его только аудируемому лицу в количестве, согласованном сторонами.

Форма и содержание АЗ.

Виды и характеристика АЗ:

1) АЗ с выражением безоговорочно положительного мнения – составляется в том случае, когда по результатам проведенной проверки аудитор пришел к выводу о том, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки отчетности в РФ. Безоговорочное АЗ обязательно содержит следующую формулировку: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Х" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

2) Модифицированное АЗ – составляется аудитором в тех случаях, когда возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению отрицательного мнения, мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

2а) Мнение с оговоркой – должно быть выражено аудитором в том случае, если по результатам проверки он приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в отчетности) или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..... " (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).

2б) Отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности. Такое АЗ содержит формулировку: «Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности организации "Х" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ». Все обстоятельства повлиявшие на отказ от выражения мнения перечисляются выше, например:

«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "Х" (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т. п.).»

2в) Отрицательное мнение – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности. Отрицательное мнение выражается следующим образом: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств отчетность организации "Х" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность.

К АЗ должна быть приложена отчетность, в отношении которой проводилась проверка, она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. АЗ и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов в пакете.

Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного АЗ без проведения проверки или противоречащего содержанию документов, рассмотренных в ходе аудита, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата и привлечения к уголовной ответственности. У аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, аннулируется лицензия на осуществление аудиторской деятельности.