Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ счёта	Наименование счета	Начальное сальдо (Сн)	Обороты за период	Конечное сальдо (Ск)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Основные средства	3 000 000	-	200 000	-	3200 000	-
….	….
	Итого:

В оборотной ведомости после разноски всех счетов подсчитываются итоги по трем колонкам. После подсчета должно быть три пары равенств итогов: равенство начальных остатков (баланс); равенство оборотов (двойная запись); равенство конечных остатков (баланс).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет собой итог оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединенным одним синтетическим счетом, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а так же для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств, обязательств и операций.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по различным формам.

Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется аналогично ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам предусматривает колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Она содержит в себе наименование счета, единицу измерения, цену, остаток на начало (количество и сумма), приход (количество и сумма), расход (количество и сумма), остаток на конец (количество и сумма).

В оборотной ведомости по аналитическим счетам нет трех пар равенств итогов.

Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяется с итогами соответствующего синтетического счета, они должны быть обязательно равны.

5.Большое количество счетов используемых в бухгалтерском учете требует классификации по различным признакам.

А) По экономическому содержанию счета подразделяются на:

счета составов хозяйственных средств (основные и оборотные);

счета источников хозяйственных средств (собственные и заемные);

счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности: снабжения, производства, продажи.

Счета, на которых учитываются хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства и финансовые инвестиции.

Эти счета формируют структуру актива баланса, они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.

Счета, учитывающие источники образования средств подразделяются на: собственные и заемные. Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает состояние источников образования средств на определенную дату.

Счета хозяйственных процессов могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Б) По назначению и структуре счета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования. Они подразделяются на счета: инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используется для учета имущества, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества, являются счетами пассивными. К ним относятся счета: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.

На активных счетах для учета расчетов отражаются образование и движение дебиторской задолженности. К ним можно отнести счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 66 «Расчеты краткосрочным кредитам и займам» и др.

Для учета расчетов используются активно-пассивные счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Они подразделяются на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета. Они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Если контрарный счёт предназначен для уточнения показателя основного активного счёта, то он называется контрактивным, например, 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. Примером дополнительного счёта является счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Эти счета активные, к ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения различных доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения или отражения в учете полученных доходов. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением их фактической себестоимости.

К ним относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» – эти счета активные.

Сопоставляющие счета предназначены для получения показателей отражающих результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Они подразделяются на: операционно-результативные и финансово-результативные. Все сопоставляющие счета активно- пассивные.

Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов, например, счет 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для выявления финансовых результатов деятельности предприятия в целом, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

В) По отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные; балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному предприятию. Они открываются на основании статей баланса и имеют двухзначный код: 01, 02, 10, 20, … , 99.

Заболансовые счета предназначены для учета и движения имущества, которое не принадлежит предприятию, но определенное время находится в его распоряжении или на ответственном хранении. Эти счета имеют трехзначный код: 001, 002, … , 011.

На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи.

По структуре забалансовые счета можно отнести к активным счетам: при появлении имущества, условных прав или обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии кредитуют.

По степени детализации счета подразделяются на синтетические и аналитические.

6. План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.

В Российской Федерации разработан и используется единый план счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный план счетов, утвержденный Минфином РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н. Все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию:

Раздел I «Внеоборотные активы»включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долго­срочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установке.

Раздел II «Производственные запасы»объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материа­лов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в сто­имости материалов, животные на выращивании и откорме, резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для уче­та затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на про­дажу.

Раздел V «Денежные средства»объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты»включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социально­му страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учреди­телями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйст­венных расходов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц.

Раздел VII «Капитал»включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и до­ходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

План счетов содержит и группу забалансовых счетов.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раз­дел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходи­мости дополнять план новыми счетами без изменения, обшей нуме­рации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный кол.

К плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.