Виды кредитов и займов, особенности заключения договора кредита и займа. Учет кредитов банка. Учет займов.
Кт в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ДС или оплаты ст-ти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные Кты. Краткосрочный Кт выдается на нужды текущей деят-ти организаций и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный Кт используется на цели произ-венного и социального развития орг-ии (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования произ-ва и др.) и выдается на срок свыше 1 года.
Банковский Кт - это выданные банком орг-иям и физическим лицам ДС на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Срочные Кты - дающие банку право на бесспорное списание средств со счета заемщика для погашения Кта при наступлении указанного срока платежа. Отсроченный Кт - при котором внесение задолженности в полной сумме переносится на срок более поздний, чем это предусмотрено договором. Просроченный Кт в гражданском праве - нарушение должником предусмотренных законом или договором сроков исполнения обяз-ва.
Кроме банковских Ктов, предприятия иногда используют займы других организаций и физических лиц. Коммерческий Кт (заем) предоставляется одними орг-иями другим, обычно в виде отсрочки уплаты ДС за проданные товары.
Товарный Кт является разновидностью займа и предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах произ-ва и потребления, которые на момент заключения договора у этого лица отсутствуют. Товарный Кт подразумевает передачу товарных ценностей в Кт, т.е. в пользование заемщиком с последующим возвратом. При этом возврат тех же самых товаров не обязателен, вернуть можно и другие, главное, чтобы они были такого же рода и качества.
Процентный займ - займ, по которому доход выплачивается в виде определенного твердого процента. Сроки уплаты процентов предусматриваются условиями займа.
Орг-ия может получить заемные средства: в денежной форме; в натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Нормативные док-ты: ПБУ 15/01 «Учет займов и Ктов и зат-т по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии».
Для учета операций по получению и погашению Ктов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по Кт этих счетов, а погашенные ссуды и займы - по Дт счетов.
Аналитический учет краткосрочных Ктов и займов ведется по видам Ктов и займов, Ктным орг-иям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Получение денежного Кта (займа) в рублях отражается проводкой:
Дт 51 Кт 66 (67) - получен денежный Кт (заем).
Возврат займа: Дт 66 (67) Кт 51
Если Кт или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму Кта (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления ДС;
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по Кт (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата ДС или на дату составления бух-кой отч-ти.
Если курс иностранной валюты на дату возврата ДС (дату составления отч-ти) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по Кт (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов:
Дт 91-2 Кт 66 (67) - отражена отрицательная курсовая разница;
Если курс иностранной валюты на дату возврата ДС (составления отч-ти) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по Кт (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Дт 66 (67) Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница;
Предметом договора займа в натуральной форме м.б. только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Т.е., например, если орг-ия получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Дт 10 Кт 66 (67) - получены материалы по договору займа.
Возврат займа:
Дт 66 (67) Кт 10 - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
При получении Кта (займа) орг-ия несет определенные зат-ты, которые м.б. основными и дополнительными. К основным зат-там относятся: проценты, подлежащие уплате по Ктам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по Ктам или займам (если Кт (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Основные зат-ты по Ктам (займам) включаются в состав прочих расходов:
Дт 91-2 Кт 66 (67) - учтены основные зат-ты по Кт (займу).
К дополнительным зат-там относятся расходы, связанные с получением Кта (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных зат-т, непосредственно связанных с получением Ктов (займов):
Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные зат-ты по Кт (займу).
Дополнительные зат-ты могут включаться в состав прочих расходов по мере погашения Кта (займа).
Порядок учета зат-т по Ктам (займам), полученным для оплаты ОС или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. Если амортизация по основному средству не начисляется, то все зат-ты, связанные с получением Кта (займа), учитываются в составе прочих расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то зат-ты по Кт (займу) включаются в его первоначальную ст-ть:
Дт 08 Кт 66 (67) - учтены основные и дополнительные зат-ты по Кт (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета ОС).
Если Кт (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные зат-ты по нему отражаются так:
Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 66 (67) - учтены основные и дополнительные зат-ты по Кт (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Заемные средства можно привлекать не только по Ктному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Для этого к счету 66 (67) откройте субсчет «Облигационный заем». Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную ст-ть, так и по цене ниже номинальной ст-ти. В обоих случаях разница м/у ценой размещения и номинальной ст-тью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;
Дт 51 Кт 98-1 - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной ст-тью; ежемесячно в течение года:
Дт 98-1 Кт 91-1 - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной ст-тью; или:
Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;
ежемесячно в течение года:
Дт 91-2 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - доначислена часть превышения номинальной ст-ти займа над ценой его размещения.
Т.о., к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в БУ эмитента в размере номинальной ст-ти займа. Орг-ия может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов:
Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;
Дт 97 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;
ежемесячно в течение года:
Дт 91-2 Кт 97 - списана часть превышения номинальной ст-ти займа над ценой его размещения.
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:
Дт 91-2 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Можно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дт 97 Кт 66 (67) субсчет «Облигационный заем» - отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дт 91-2 Кт 97 - проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66 (67) откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете нужно сделать запись:
Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка Кта под залог векселя 3-го лица. Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. След-но, собственником векселя остается орг-ия и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по опер-иям учета (дисконта) векселей открывается к сч. 66 (67) отдельный субсчет.
Дт 62 Кт 90-1 - продана прод-ия;
Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 - получен от покупателя вексель.
Дт 009 субсчет «Векселя в залоге» - передан вексель в обеспечение возврата Кта;
Дт 51 Кт 66 (67) - получена сумма Кта;
Дт 91-2 Кт 66 (67) - отражен ссудный процент.
Если получено сообщение о погашении векселя:
Дт 66 (67) Кт 62 субсчет «Векселя полученные»- погашены вексель и Кт;
Кт 009 субсчет «Векселя в залоге» - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение Кта.
Если вексель возвращен:
Кт 009 субсчет «Векселя в залоге»- возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение Кта;
Дт 66 (67) Кт 51 - возвращена банку сумма Кта.
Задолженности по Ктам и займам отражаются в разделах IV и V баланса.
Тема22.Анализ финансовых результатов и использования прибыли