Разработка плана счетов управленческого учета
Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10.8) за март 200_г.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__г.
№ п/п | Наименование поставщиков | Остаток на 1 апреля | Оборот на апрель | Остаток на 1 мая | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
№ п/п | Наименование строительных материалов | Единица измерения | Цена в тыс. руб. | Остаток | Оборот за апрель | Остаток | |||||
на 1 апреля | приход | расход | на 1 мая | ||||||||
кол-во | сумма | кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||||
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствует усилению контроля за использованием имущества организаций.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такая сокращенная ведомость называются сальдовой. Она имеет следующий вид:
Сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 200 г.
№ п/п | Вид материалов | Шифр | Единица измерения | Цена, руб. | Сальдо на 1 июля | Сальдо на 1 августа | И т.д. | ||
кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||||
При разработке плана счетов системы управленческого учета (управленческий план счетов) следует иметь в виду, что его формирование предполагает несколько иные принципы процедур отражения и обобщения данных в первичном учете, чем это есть в действующей системе бухгалтерского финансового учета.
В системе управленческого учета процедуры первичного сбора данных обусловлены принадлежностью ресурсов к определенным экономическим элементам и предполагают уточнение классификации издержек по их видам и калькуляционным статьям. При этом требуют глубокой проработки вопросы организации учета издержек по местам их возникновения и центрам финансовой ответственности, применения методов учета издержек и калькулирования себестоимости, а также ряд других проблем организации и методологии управленческого учета.
Разработка плана счетов управленческого учета организации определяется требованиями, предъявляемыми руководством организации к системе управленческого учета. В зависимости от общего уровня развития организации системы управленческого учета можно классифицировать по следующим признакам.
1) целевая установка:
• полные,
• достаточные;
2)уровень аналитичности:
• учетные,
• проблемные;
3) степень взаимосвязи финансового и управленческого учета:
• интегрированная,
• автономная.
В зависимости от целевой установки системы управленческого учета различают полные и достаточные системы, т.е. системы с ограниченным, по сравнению с полными, набором целей. Полные системы управленческого учета распространяются на производственную и коммерческую деятельность организаций в целом и их отдельные структурные подразделения в процессе всего цикла управления. Достаточные системы распространяются на индивидуальные объекты управленческого учета или их совокупность.
По уровню аналитичности системы управленческого учета классифицируются как учетные, так и проблемные. Учетные системы, как правило, сводятся к систематическому, регулярному учету производственных издержек и минимальному анализу элементов, входящих в эту систему. Учетные системы определяются регламентацией по составу издержек, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Основными элементами учетной системы являются:
1) измерение и оценка издержек по приобретению и использованию производственных ресурсов;
2) группировка издержек по статьям расхода и элементам, по центрам финансовой ответственности и при необходимости по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядку включения издержек в себестоимость;
3) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;
4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.
Проблемные системы управленческого учета, помимо выполнения непосредственно учетных функций, формируют информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.
Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, бюджетирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования.
Система проблемного учета позволяет получать информацию, используемую:
• в процессе бюджетирования;
• для определения доходности производства и реализации продукции;
• для оценки деятельности структурных подразделений и организации в целом;
• для моделирования вариантов стратегий организации в области производства и сбыта, импорта и экспорта, ассортимента продукции и т.д., с целью принятия управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу.
По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают два вида систем управленческого учета: интегрированную и автономную.
Интегрированная система предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокругового и двухкругового вариантов организации учета в рамках интегрированной системы. При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией можно организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов, которые обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая место их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования. Возможны и другие варианты зеркального отражения.
Двухкруговой вариант системы позволяет сохранить единство финансового и управленческого учетов, обеспечивая при этом индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.
Автономная система предполагает изолированное ведение бухгалтерского и управленческого учетов. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В этом случае план счетов системы управленческого учета разрабатывается без какой-либо привязки к счетам финансового учета и является систематизированным перечнем счетов (с названиями и номерами счетов) для учета деятельности организации. Весь учетный процесс организуется, изначально ориентируясь на потребности руководства. Для учета могут использоваться разработанные специально для системы управленческого учета сводные и аналитические документы, специальные регистры. Формирование учетной политики для целей управленческого учета в условиях выбора автономной системы наиболее актуально. В этом документе должны содержаться основные принципы, понятия, категории, используемые для формирования и в процессе функционирования системы управленческого учета. Наряду с этим приведены план счетов, формы учетной документации, определен порядок и сроки составления отчетных документов и т.д. Изначально следует представлять, что финансовые результаты, полученные посредством применения бухгалтерского и управленческого учета, могут быть кардинально противоположными. Это объясняется различием целей и обоснований этих двух систем учета.
На практике возможно формирование и комбинаторных систем управленческого учета. В связи с этим вариантов управленческого плана счетов может быть достаточно много.