Особенности аудиторской проверки Акционерных обществ.

1. Организационная структура и порядок проверки акционерных обществ;

2. Особенности аудита деятельности акционерных обществ и предприятий-эмитентов;

Особенности организации и учета на предприятиях – эмитентах;

Организация и особенности проведения аудита в АО.

3. Методика аудиторской проверки акционерных обществ и предприятий - эмитентов.

 

1. Организационная структура и порядок проверки акционерных обществ.

Акционерным считается общество, имеющее уставный фонд, разделенный на определенное число акций, равной номинальной стоимости, несущее ответственность по обязательствам только своим имуществом. Акционерное общество может быть открытым и закрытым, выпускающим именные и обезличенные, простые и привилегированные акции.

Создается и действует акционерное общество на основе устава, а ООО — учредительного договора и устава, которые являются учредительными документами общества.

Проверяя акционерные предприятия аудитор руководствуется:

1.Законом Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. №1576-ХII

2.Законом Украины “О ценных бумагах и фондовой бирже” от 18.06.91 №1201-ХII и др.

При этом аудитору необходимо учитывать, что АО могут осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательными актами и отвечающие целям, предусмотренным в уставе. Деятельность не зарегистрированного общества запрещается, а полученные им доходы взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет. Изменения или дополнения, вносимые в устав общества, подлежат регистрации.

О финансовом состоянии АО судят по размеру уставного фонда. Поэтому аудитору необходимо проверить фактическое наличие акционерного капитала. Бывает, что в первый год деятельности АО уставный капитал оплачивается не полностью или формируется за счет кредиторов или других заемных средств, что свидетельствует о фиктивности капитала. Размер уставного фонда, стоимость 1 акции, соотношение простых и привилегированных акций должны определяться собранием акционеров, указываться в уставе общества и регистрироваться в государственных органах. Любые последующие изменения в уставном фонде утверждаются собранием акционеров и должны быть зарегистрированы в том государственном органе, в котором первоначально был зарегистрирован устав акционерного общества. Не принимаются к регистрации решения об увеличении уставного фонда, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного фонда. Уставный фонд АО формируется в течении времени определенного уставом .

В оплату вкладов в уставный фонд принимаются денежные средства, ценные бумаги, нематериальные активы, патенты лицензии, брокерские места, права пользования природными ресурсами, включая конфиденциальную, интеллектуальную собственность (" ноу — хау"), основные средства, др. материальные ценности и т.д. В счет своего вклада в уставный фонд можно передавать имущество в пользование акционерным обществом без передачи права собственности . В этом случае размер вклада оценивается по капитализированной арендной плате за весь срок использования имущества .

Аудитору необходимо проверить правильность оценки нематериальных активов согласно текущей рыночной стоимости. Учредители при создании АО могут завышать стоимость неденежных средств, которыми оплачивается их доля уставного капитала, а при преобразовании государственного предприятия они напротив, заинтересованы в уменьшении стоимости выпускаемого имущества. Завышенная оценка активов может отрицательно сказаться на положении контрагентов АО, если фактическое финансовое состояние последнего окажется не надежным.

Аудитор должен изучить документы, подтверждающие согласие сторон со стоимостью активов предприятия, отраженной в бухгалтерском учете при оплате акций. Не патентовавшаяся интеллектуальная собственность типа " ноу-хау " должна оцениваться по соглашению, которое выносится на утверждение общего собрания акционеров .Основные средства, переданные акционерам в собственность АО, зачисляются в уставный фонд ( в счет оплаты акций ) по согласованию с правлением по первоначальной или остаточной стоимости ( но на счете " Основные средства" отражаются по первоначальной ).

Следует также убедится в фактическом поступлении ценностей, переданных в распоряжение обществом. Для этого сопоставляют сведения о результатах работы инвентаризационной и оценочной комиссии с информацией, отраженной на сч. 46 «Неоплаченный капитал» и сч. 40 «Уставный капитал» и в бухгалтерских отчетах.

Если государственное предприятие преобразовалось в АО, то на дату регистрации его устава составляется его передаточный баланс. Аудитору необходимо проверить обоснованность и правильность составления такого баланса. При этом следует учитывать, что стоимость акций, реализованных до регистрации устава отражается на отдельном счете. После регистрации устава эти средства направляются на погашение задолженности (обязательств) государственного предприятия по передаточному балансу и зачисляются в уставный фонд. Остальные средства от продажи акций перечисляются в бюджет или фонд гocyдарственного имущества. Уставный фонд оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной представляет собой учредительный или эмиссионный доход, используемый на компенсацию разницы, образующейся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала, или на образование единого страхового фонда. Эти средства входят в дополнительный капитал (фонд), который необходимо проверять аудитору.

АО в обязательном порядке создает резервный фонд, который используется на покрытие общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения. При недостаточности чистой прибыли в отдельные годы средства из резервного фонда используются для выплаты гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и для поддержания приемлемых размеров дивидендов по остальным акциям. Аудитору следует выяснить определена ли величина резервного фонда уставом АО и в соответствии ли с нормативами осуществляются в него ежегодные отчисления.

Другие фонды АО (спецфонды, фонды экономического стимулирования) должны образовываться, если это предусматривает устав или решение собрания акционеров. Аудитор определяет обоснованность создания и целевого использования этих фондов.

При аудите необходимо обращать внимание на уменьшение или увеличение уставного фонда, которое производится по решению собрания акционеров после регистрации в государственных органах новой величины уставного фонда. Бухгалтерия АО не может отражать операции, связанные с изменениями уставного фонда, без соответствующего решения акционеров, подтвержденного регистрацией в государственных органах.

Аудитор определяет порядок выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируются лицевые счета владельцев акций, а также журнал " Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов". Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходными, расходными кассовыми ордерами. Реализация акций считается законченной только в том случае, если в бухгалтерии имеется заявление акционера на приобретение этой акции с указанием номера протокола собрания АО, ходатайствующего о принятии заявителя в акционеры данного предприятия и документ удостоверяющий сумму достоинства этой акции.

Аудитор обращает внимание на аналитический учет ценных бумаг на сч. 08 "Бланки строгой отчетности", которые должны вестись по их видам (акции ,облигации), местам хранения (материально ответственным лицам), купюрам (сериям и номерам). Акции, кроме того, учитываются по видам (простые, привилегированные) и категориям (именные, на предъявителя). Аудитору необходимо определить обоснованность решения о выпуске акций, которое принято учредителями АО или общим собранием акционеров. Данное решение должно учитывать размер уставного фонда эмитента, цели и предметы его деятельности, цель выпуска акций и данные о размещении уже выпущенных ценных бумаг, общую сумму эмиссии и номинальную стоимость акции, срок и порядок подписи на акции, а также выплаты дивидендов.

Следует иметь в виду, что выпуск акций осуществляется в размере объявленного уставного фонда АО. Запрещается продажа акций при их выпуске по цене ниже номинальной или для покрытия убытков, связанных с хозяйственной деятельностью. Инвестор до полной оплаты стоимости своих акций не может передавать имущественные права, связанные с владением акций.

Также аудитором обосновывается выпуск облигаций, которые могут выпускаться только после полной оплаты акционерами стоимости всех акций.

При проверке аудитору необходимо учитывать, что АО несет материальную ответственность перед инвесторами за нарушение закона "0 ценных бумагах и фондовой бирже". К таким нарушениям могут быть отнесены: выполнение сделок с поддельными ценными бумагами, бумагами несуществующих эмитентов и не прошедших государственную регистрацию, с бумагами, на которые участник рынка не имеет права владения или распоряжения; продажа одной бумаги нескольким инвесторам. Аудитор обязательно проверяет данные о доходах АО, а также обоснованность тех или иных расходов при подсчете финансового результата за определенный период. При образовании АО возникают организационные издержки. Это оплата услуг юристов, оценщиков, нотариальной конторы, регистрационный сбор, типографические расходы, расходы по размещению ценных бумаг или оплате услуг депозитариев, по проведению подписки на ценные бумаги и др. Эти расходы учитываются на счетах производственных затрат в соответствии с планом счетов.

Организационные расходы решением учредительной конференции могут быть возмещены учредителям или списаны за счет его источников собственных средств или зачтены в счет оплаты акций, на которые учредители подписались.

Организационные расходы, подлежащие возмещению АО, отражаются на его балансе как расходы будущих периодов и после начала основной деятельности АО списываются в сметно-нормализованном порядке (в течение не более 5лет) на разные счета затрат и издержек обращения в зависимости от направления использования средств. Аудитор проверяет их обоснованность, законность списания на текущие издержки.

Типичная ошибка многих АО — неправильный расчет дивидендов. Из прибыли, предназначенной на их выплату, как правило, не исключается оплата путевок, питания и т.д. Это приводит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается и срок оплаты акций или внесения паевых взносов. При расчете дивидендов сумму чистой прибили, направляемой на их выплату, следует относить к средневзвешенной величине уставного капитала за соответствующий период. Поэтому аудитору необходимо проверять расчеты дивидендов, а также почтовые переводы и платежные ведомости на выплату заработной платы.

Проверяя доходы полученные с акций, облигаций и других ценных бумаг, следует убедится в правильности расчета и перечисления налога на прибыль в бюджет в соответствии с действующими нормативными документами. При этом необходимо учитывать, что дивиденды по акциям, начисленные физическим лицам и направленные на приобретение акций АО, от которого получены дивиденды, освобождаются от налогообложения.

 

2.1. Особенности организации и учета на предприятиях – эмитентах.

Закон Украины "О предприятии и предпринимательской деятельности" регулирует работу акционерных предприятий. Акционерное общество создается на основе устава и осуществляет свою деятельность соответственно действующему законодательству и учредительным нормативам.

Размер уставного капитала, стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются сборами акционеров и фиксируются в уставе общества и регистрируются в государственных органах. Поэтому изменения в уставном капитале должны утверждаться на сборах акционеров и регистрироваться в одном и том же государственном органе. Взносами в уставной капитал могут быть деньги, ценные бумаги, нематериальные активы, патенты, брокерские места, лицензии, права на пользование естественными ресурсами, в том числе конфиденциальная и интеллектуальная собственность, основные средства и т.п. С учетом вышеупомянутого аудитору следует выяснить, не завышена ли оценка активов акционерного общества, что отрицательно может повлиять на финансовое положение контрагентов.

Чтобы проверить фактическое наличие ценностей, зачисленных в уставной капитал акционерного общества, следует сравнить данные описаний, составленных инвентаризационной оценивающей комиссией, с записями на счетах 46 "Неоплаченный капитал", 40 "Уставной капитал" и данными бухгалтерских отчетов.

Аудитор также проверяет правильность передаточного баланса, составленного на дату регистрации устава акционерного общества. Причем стоимость реализованных к регистрации устава акций должна быть отображена на отдельном счете; после регистрации устава они зачисляются в погашение задолженности государственного предприятия по передаточному балансу и зачисляются в уставной капитал. Другие средства от продажи акций перечисляются в бюджет или фонд государственного имущества. Превышение стоимости реализованных акций над их нарицательной стоимостью является учредительским или эмиссионным доходом, который может быть использован на компенсацию разницы, созданной при возможной реализации акций за стоимостью ниже номинальной, или на создание страховых резервов.

Акционерное общество создает резервный капитал на покрытие возможных убытков.

Кроме того, аудитор проверяет соблюдение порядка выпуска, хранения и учета акций. Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходным или расходным кассовым ордером.

Аудитор знакомится с аналитическим учетом ценных бумаг, где они учитываются по видам (акции, облигации), местам хранения, материально ответственным лицам, купюрам (сериям и номерам).

По видам есть простые и привилегированные акции, а по категориям — именные и на предъявителя.

Аудитор выясняет, обосновано ли решение о выпуске акций, которое может быть принято учредителями акционерного общества или общим собранием акционеров. Такое решение определяет размер уставного капитала эмитента, цель выпуска акций, сумму эмиссии и номинальную стоимость акций, срок и порядок подписки на акции и выплаты дивидендов. Выпуск акций может быть осуществлен только в объеме объявленного уставного капитала. Причем продажа акций при их выпуске по цене ниже номинальной или для покрытия убытков запрещена.

Аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов на соответствующие счета производственных затрат (затраты по размещению ценных бумаг, осуществлению подписки, оплате услуг нотариальных контор, юристов и т.п.). Организационные расходы, которые подлежат возмещению акционерным обществом, должны быть отображены на его балансе как расходы будущих периодов, а потом списываются на счета затрат и затрат оборота.

Аудитору следует проверить правильность расчета дивидендов, почтовых переводов и платежных ведомостей на выплату заработной платы. Для этого следует учесть, что при расчете дивидендов сумму чистой прибыли, направленную на их выплату, относят из средневзвешенной величины уставного капитала за соответствующий период. Кроме того, во время проверки доходов за счет продажи акций, облигаций и других ценных бумаг, аудитор должен убедиться в правильности расчета и перечисления налогов на прибыль в бюджет соответственно действующим нормативным документам.

Записи на валютных счетах акционерных обществ должны вестись в иностранной валюте расчетов и платежей, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, что влияет на дату выписки расчетных документов. Причем курсовые различия на валютных счетах акционерных обществ, а также по операциям в иностранной валюте относят к собственному капиталу.

Следует иметь в виду, что после государственной регистрации акционерного общества с ограниченной ответственностью его уставной капитал в сумме проведенной подписки на акции отображают в учета на кредите счета "Уставной капитал" в корреспонденции с счетами:

• по учету средств - на сумму средств, внесенных лицами, которые подписались на акции на момент государственной регистрации;

• "Основные средства" - на стоимость взносов на оплату стоимости зданий­, оборудования;

• "Нематериальные активы" - на стоимость взносов на право пользования ­ землей, водой и т.п.;

• по учету производственных запасов - на стоимость внесенных сумм на оплату сырья, материалов;

• "Неоплаченный капитал" — на сумму, которая не внесенна лицами, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.

Во время аудита начисления дивидендов участникам общества делают записи на дебете счета 443 "Прибыль, использованный в отчетном периоде" и кредите счета 67 "Расчеты с участниками".

Причем начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества аудитор проверяет на дебете

счета 443 "Прибыль, использованный в отчетном периоде" и кредите счета 66 "Расчеты по оплате труда".