Тема 5: Субъекты налогового права

Субъектами НП выступают лица, обладающие налоговой правосубъектностью.

Субъекты подразделяются по следующим основаниям:

1. Публичные и частные. Наличие частной, либо публичной правосубъектности. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС, публично территориальные образования. К частным субъектам относятся: физические и юридические лица.

Частная правосубъектность – предусмотренная налоговым законодательством способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь собственным интересом и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщика, налогового агента, иного лица, не обладающего властными полномочиями.

Публичная правосубъектность – способность и одновременная обязанность государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом выступать в качестве властной стороны налоговых правоотношений. Всегда является вторичной (производной) от таких базовых видов правосубъектности, как конституционная, гражданская и административная.

2. С точки зрения функциональной роли в налоговых правоотношениях субъекты подразделяются:

  • налоговые органы

Основные права и обязанности:

  1. налоговые органы в праве требовать от иных участников налоговых отношений предоставления документов, являющихся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правила исчисления и уплаты
  2. в праве осуществлять различные мероприятия налогового контроля – проверки
  3. в праве привлекать участников отношений к налоговой ответственности
  4. в праве применять меры по обеспечению налоговой обязанности
  5. в праве предъявлять в суд ряд исков

императивные обязанности – соблюдение законодательства о налогах и сборах, обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства, обязаны бесплатно информировать плательщиков о видах уплачиваемых налогов, о порядке их уплаты, о правах и обязанностях. Обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам

  • представительные органы
  • налогоплательщики – это лица, на которые в соответствие с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов.

Они наделяются следующими основными правами и обязанностями:

Права:

- право на получение бесплатной информации и разъяснений налоговых органов о налогах, подлежащих уплате, о порядке их уплаты, о порядке применения налогового законодательства РФ.

- право на получение форм налоговой декларации

- право на зачет и возврат излишне взысканных либо излишне уплаченных сумм налогов

- право на проведение совместной с налоговым органом сверки, на предмет выявления налоговой задолжность

- право давать объяснения в мероприятиях налогового контроля, обладает правом участия в некоторых мероприятиях налогового контроля

Обязанности:

- налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги

- налогоплательщик обязан своевременно подавать налоговую декларацию

- налогоплательщик обязан предоставлять сведения при проведении мероприятий налогового контроля

- налогоплательщик обязан соблюдать требования в части налогового учета

  • плательщики сборов
  • налоговые агенты

***НП в большинстве стран мира, включая РФ, имеет целью обеспечить взимание налогов с наиболее широкого круга субъектов. Для минимизации случаев уклонения налоговое законодательство достаточно часто особым образом трактует понятия и термины иных отраслей права. В частности это имеет место применительно к субъектам налогового права. Одним из примеров является понятие «организации». Под организациями в НП понимается юридическое лицо, образованное в соответствие с законодательством РФ, а также иностранные компании, юридические лица и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства названных международных организаций и юридических лиц, созданные на территории РФ. Понятие существенно отличается от предложенного в ст. 48 ГК.

В ряде случаев для налогоплательщиков могут возникать обязанности по постановке на учет по исчислению и уплате налогов в том месте, где находится обособленное подразделение организации (также трактуется не в контексте гражданско-правового понятия). Обособленное подразделение – любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданное на срок белее месяца). При этом не важно, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах.

Налоговое законодательство применительно к субъектам НП выделяет особую категорию взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица – физические лица, организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия либо результаты их экономической деятельности.

Закон выделяет примеры:

1. когда одна организация прямо либо косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия превышает 20 %

2. когда одно ФЛ подчиняется другому по должности

3. когда лица состоят в соответствие с семейным законодательством в отношениях родства свойства брачных отношениях, отношениях усыновителя и усыновленного, отношениях попечитель и опекаемого.

Судебные органы в праве признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям в том случае, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

Признание лиц взаимозависимыми влечет последствие, предусмотренное конкретными налоговыми нормами. Основное последствие – возможность контроля цены сделки со стороны налоговых органов.