Основы налогообложения строительных организаций
Понятие и функции налогов. Элементы налоговой системы и ее нормативно-правовая база. Виды налогов. Объекты налогообложения. Налоговая база и налоговая ставка. Методика расчета наиболее распространенных налогов в строительстве: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, единого социального налога.
Налогами называются обязательные платежи, взимаемые государством (в лице центральных и местных органов власти) с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы федерального, республиканского или местных бюджетов.
Соответственно налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Налоги являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение доходов в соответствии с задачами экономического и социального развития общества.
Основными функциями налогов являются:
1) Фискальная (бюджетная) – формирование доходной части государственного бюджета на основе централизованного взимания налогов.
2) Контрольная – дает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления потребностями государства в финансовых расходах и внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
3) Распределительная – имеет регулирующий характер, направленный на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства.
Совокупность налогов, методы и принципы их построения, а также порядок взимания их государством представляют собой налоговую систему.
Важным звеном налоговой системы являются участники отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов. Эти отношения регулируются законодательством, и в состав участников входят:
· организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
· Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения, в которых обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов осуществляют налоговые инспекторы;
· Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его территориальные подразделения, в которых соответствующие обязанности по исчисления и взиманию таможенных пошлин возложены на инспекторов таможенной службы;
· Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные или органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;
· Министерство финансов Российской Федерации, министерство финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, автономных областей и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.
Основной нормативно-правовой базой налоговой системы в Российской Федерации являются: Налоговый кодекс РФ, отдельные федеральные законы и законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные документы Министерства РФ по налогам и сборам, нормативные акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения соглашения плательщиков сбора с государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), заработная плата, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, имущество физических и юридических лиц, пользование природными ресурсами и другие объекты, установленные законодательными актами, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством (часто название налога вытекает из объекта налогообложения).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы, долевые – выражаются в определенных долях налоговой базы (как правило, в процентах).
Порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты определяются по каждому налогу отдельно в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствии с законодательством.
Современная налоговая система базируется на принципах, которые являются едиными для всех налогоплательщиков. К таким принципам относятся: равенство форм собственности; единый подход к определению ставки налога и устанавливаемым льготам; учет всех видов дохода; однократность налогообложения.
Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет. Уплачиваемые строительными предприятиями налоги по способу взимания подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налогивзимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Среди них можно выделить налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных предприятий), земельный налог, транспортный налог и т.п.
Косвенные налогиотносятся к товарообороту. Они устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных товаров) и «искусственно» увеличивают себестоимость строительной продукции, уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий. Формально их начисляют и уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды строительные предприятия, а фактически платят потребители строительной продукции – застройщики (инвесторы), оплачивая выполненные СМР.
В группу косвенных налогов включают:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог с продаж;
- таможенные пошлины;
- единый социальный налог (ЕСН);
- налог на рекламу и т.д.
Согласно Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вся совокупность налогов взимаемых в стране разделена на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги взимаются на всей территории РФ и идут в государственный бюджет, включают: налог на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; подоходный налог на доходы физических лиц, единый социальный налог таможенные пошлины, федеральные лицензионные сборы и др.
Республиканские налоги взимаются органами управления национально-территориальных и административных образований и направляются в республиканский бюджет, включают: налог на имущество предприятий, лесной налог, платежи за пользование природными ресурсами, региональные муниципальные сборы и др.
Местные налоги взимаются местными органами власти и направляются в местный бюджет, включают: земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, местные лицензионные сборы и др.
Рассмотрим методику расчета наиболее распространенных налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю, единый социальный налог.