Анализ финансового состояния организации здравоохранения
Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения
Планирование мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов
Тема 3.1. Финансовый анализ деятельности ЛПУ, направленной на получение прибыли
Раздел 3. Финансовый анализ деятельности ЛПУ
Новосибирск - 2011
Планирование мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов
Тема 3.1. Финансовый анализ деятельности ЛПУ, направленной на получение прибыли
Раздел 3. Финансовый анализ деятельности ЛПУ
ЛЕКЦИЯ № 7
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ФИНАНСЫ ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ»
СД Ф 07.04
По специальности
«Экономика и управление на предприятии (в здравоохранении)» 080502
Форма обучения - очная
1.Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения
2. Анализ финансового состояния организации здравоохранения
3. Экономический анализ эффективности использования ресурсов медицинской организации
4. Финансовый менеджмент в ЛПУ
5. Организация контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
Составил преподаватель:
Соломатина Т.И.
1.Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения
2. Анализ финансового состояния организации здравоохранения
3. Экономический анализ эффективности использования ресурсов медицинской организации
4. Финансовый менеджмент в ЛПУ
5. Организация контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
Актуальность организации финансового анализа в учреждении здравоохранения состоит в том, что для эффективного управления любым экономическим объектом необходимы полная и достоверная информация:
1. о деятельности объекта в прошлом,
2. о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии.
Это относится к предприятиям, организациям вне зависимости от их формы собственности, роли, масштаба, вида деятельности.
Комплексный анализ деятельности лечебно-профилактических учреждений:
1. включает в себя анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и
2. является необходимым условием повышения эффективности деятельности.
Комплексный анализ деятельности необходим для:
1. установления конкурентных позиций организации,
2. выбора ею видов деятельности,
3. способов предоставления услуг, обеспечивающих спрос со стороны потребителей.
В условиях рыночной экономики особенно важно определять финансовую устойчивость организации.
Финансовая устойчивость организации определяет состояние финансовых ресурсов, при котором организация может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования:
1. обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации товаров, услуг,
2. а также произвести затраты по расширению и обновлению производственной базы.
Анализ финансовой деятельности необходим:
1. в процессе регулирования, контроля, наблюдения за состоянием и работой организаций,
2. составления бизнес-планов и программ,
3. при возникновении сложной финансовой ситуации,
4. при преобразовании организационно-правовых структур и реорганизации существующих предприятий,
5. в процессе приватизации и акционирования,
6. при выработке мер по поддержке и оздоровлению (санации) несостоятельных организаций, находящихся на грани банкротства.
Там, где наблюдается высокая культура управления организацией, любой годовой и даже квартальный отчет о ее деятельности сопровождается финансовым анализом.
Документально-информационной основой анализа финансового состоянияи хозяйственной деятельности организаций служат данные бухгалтерского учета (документы финансовой отчетности, баланс организации, учетные ведомости, оперативная документация).
Главная цель финансового анализа- получение нескольких основных, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину:
· финансового состояния организации,
· ее доходов и расходов,
· прибылей и убытков,
· изменений в структуре активов и пассивов,
· в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Такие данные получают в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов, документов по научно обоснованной методике.
Результатом финансового анализа является:
1. оценка текущего состояния организации, ее имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота капитала, доходности используемых средств,
2. комплексная оценка хозяйственной, коммерческой деятельности, тенденций развития организации, которая служит, связующим звеном между выработкой управленческих решений и собственно производственной деятельностью.
Аудит– это углубленный финансово-хозяйственный анализ состояния и деятельности организаций, проводимый квалифицированными специалистами, как правило, независимых служб.
Аудит проводится:
1. чаще всего внешними аудиторами,
2. реже собственными, внутренними аудиторами организации.
Различные виды анализа хозяйственной деятельности и их результаты широко используются самыми разными заинтересованными лицами.
На рис. 15 представлены составные части анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и круг их пользователей.
Рис. 15. Составные части анализа финансово-хозяйственной деятельности и направления его использования
Обычно в хозяйственной деятельности различают виды учета:
1. финансовый учет и
2. управленческий учет.
Финансовый учет базируется на учетной информации, которая помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается внешним пользователям.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.
Сложившееся на практике разделение учета порождает деление анализа на:
1. внешний и
2. внутрихозяйственный анализ.
Внешний финансовый анализ может быть проведен заинтересованными лицами.
Основой такого анализа выступает в основном официальная финансовая отчетность организации, публикуемая в печати и представляемая заинтересованным лицам, государственным органам в виде бухгалтерского баланса.
Внешний анализ включает анализ:
· абсолютных и относительных показателей прибыли, рентабельности,
· ликвидности баланса,
· платежеспособности организации,
· эффективности использования заемного капитала,
· общий анализ финансового состояния организации.
Внутренний финансовый анализ необходим и проводится в интересах самой организации.
Основой такого анализа служат финансовые документы (отчеты) самой организации:
· бухгалтерский баланс в расширенной форме,
· финансовые отчеты,
· другие документы.
На его основе:
· осуществляется контроль за организационной и финансовой деятельностью,
· намечаются пути развития деятельности.
Главное направление внутреннего финансового анализа - анализ эффективности:
· авансирования капитала,
· взаимосвязи издержек, оборота и прибыли,
· использования заемного капитала и собственных средств.
Иначе говоря, изучаются все аспекты хозяйственной деятельности организации. Определенные сферы такого анализа могут быть коммерческой тайной организации.
Исходя из разновидностей и целей анализа, можно выделить условно пользователей информации:
· внешних и
· внутренних.
К внешним пользователям информации относят обычно пользователей с:
· прямыми и
· непрямыми финансовыми интересами.
К внешним пользователям информации с прямым финансовым интересом относятся:
1. инвесторы,
2. кредиторы,
3. поставщики,
4. покупатели и клиенты,
5. деловые партнеры организации.
На основе данных публичной финансовой отчетности они делают выводы о том:
· какова прибыльность и ликвидность организации,
· каковы ее финансовые перспективы в будущем,
· стоит ли в нее вкладывать средства,
· имеет ли организация деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долги.
Инвесторы оценивают потенциальную прибыльность организации, потому что от этого зависит величина вкладываемых в нее инвестиций и получаемого дохода.
Кредитор оценивает потенциальные возможности организации погашать займы, кредиты.
Риск при инвестировании и кредитовании зависит от того, насколько можно прогнозировать прибыльность или убыточность организации. Результат ее деятельности в прошедшие годы часто являются хорошим индикатором перспектив развития.
Поэтому группу лиц с прямым финансовым интересом интересуют имевшие место в прошлом:
· тенденции реализации товаров и услуг издержек производства,
· движение денежных средств и прибыли от осуществления вложений капитала.
Кроме того, анализ текущего финансового состояния организации позволяет оценить ее положение в данный момент. Для оценки перспектив развития организации важно проанализировать:
· состояние и структуру активов и пассивов, денежных средств,
· соотношение между задолженностью организации и ее собственным капиталом.
К внешним пользователям информации финансового анализа с непрямым финансовым интересом относятся:
1. государственные органы и внебюджетные фонды,
2. налоговые органы,
3. инвестиционные институты,
4. товарные и фондовые биржи,
5. страховые организации,
6. аудиторы и фирмы, осуществляющие внешний аудит.
Информация о финансовой деятельности медицинских организаций необходима этой группе:
· для контроля за соблюдением обязательств перед государством,
· за правильностью уплаты налогов,
· для решения вопроса о налоговых льготах, о методах и способах приватизации и акционировании организаций.
Органы государственного регулирования на основе результатов анализа финансового состояния вырабатывают обобщенные синтетические оценки, позволяющие судить о положении не только одной или нескольких организаций, но и отрасли в целом.
Кроме того, к пользователям информации, имеющим непрямой финансовый интерес, относятся:
1. консультанты по финансовым вопросам,
2. юристы и юридические фирмы,
3. пресса и информационные агентства,
4. общественность.
К внутренним пользователям финансового анализа относится администрация (аппарат управления) организации. Это собственники и управленческий персонал организации, которые несут ответственность за управление деятельностью медицинской организации и достижение стоящих перед ней целей.
Успешная деятельность администрации во многом основывается на принимаемых управленческих решениях, вытекающих из финансового анализа, дополняемого более общим экономическим анализом.
Анализ финансового состояниямедицинской организации должен, прежде всего, удостоверить факт стабильной обеспеченности ее деятельности финансовыми ресурсами, что дает возможность
· сплачивать персонал,
· осуществлять необходимые закупки,
· платить по счетам,
· выплачивать налоги,
· возвращать долги.
Финансовая устойчивость организации обеспечивается получением прибыли, т.е. получении доходов от всех видов деятельности, превышающих расходы на проведение деятельности (прибыльное функционирование).
Деятельность некоммерческих, так называемых бесприбыльных медицинских организаций должна быть безубыточной (безубыточное функционирование).
Условия финансовой устойчивости бесприбыльных медицинских организаций:
1. организация должна быть безубыточной;
2. организация должна целиком использовать доход (включая прибыль) на нужды поддержания и развития своей деятельности;
3. достаточность получаемого медицинской организацией дохода для решения стоящих перед ней задач.
В ЛПУ при проведении анализа финансового состояния определяются:
1. простые исходные показатели - позволяют судить об успешности финансовой деятельности,
2. комплексные показатели финансовой деятельности - характеризуют финансовое состояние медицинской организации и определяются на основе простых исходных показателей.
К таким исходным показателям относятся:
1) прибыль организации - равна разности между ее доходами за определенный период от всех видов деятельности и затратами (издержками на осуществление деятельности). Принято различать общую (валовую) и остаточную прибыль после вычета налогов и отчислений;
2) себестоимость производимых услуг - равна сумме затрат организации в денежном выражении на оказание определенного объема услуг данного вида;
3) суммарный доход организации - равнен сумме полученных организацией денежных поступлений за определенный период из всех источников;
4) основные средства (основные фонды, основной капитал) - исчисленные в денежном выражении стоимость длительно используемых средств производства (земля, производственные здания, оборудование, машины, приборы, аппаратура);
5) оборотные средства организации - оборотный капитал, часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла (материалы, сырье, энергия, полуфабрикаты, малоценные активы, денежная на личность);
6) активы организации (материальные и нематериальные) - совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих организации, в денежном выражении, суммарный вложенный в дело капитал;
7) пассивы организации - совокупность долгов и денежных обязательств организации;
8) собственный капитал организации - капитал, вложенный в дело самой организацией, равный разности между ее активами и пассивами;
9) дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации от всех ее должников;
10) кредиторская задолженность - сумма долга организации, подлежащего возврату кредиторам.
Анализ значений указанных показателей финансовой деятельности медицинской организации и их изменения во времени позволяет выработать первичное суждение об успешности ее работы как экономического, хозяйствующего субъекта.
Условия экономически успешной деятельности медицинской организации, когда:
1. выше суммарный доход и прибыль организации,
2. дороже (ценнее) основные средства и достаточнее оборотные,
3. больше активы и особенно - собственный капитал,
4. выше дебиторская задолженность.
Условияухудшения финансового положениямедицинской организации когда:
1. выше себе стоимость выполняемых услуг (издержек, затрат),
2. больше пассивы,
3. выше кредиторская задолженность.
Но эти показатели не всегда объективно характеризуют истинное финансовое положение медицинской организации.
Поэтому в ходе анализа деятельности определяют комплексные показатели финансовой деятельности в форме отношения разных абсолютных показателей.
Число таких критериев весьма велико.
Наиболее распространенные из них.
1. Относительная прибыльностьилирентабельностьв виде отношения прибыли к обусловившим ее затратам - представляет один из показателей экономической эффективности деятельности организации.
Рентабельность выражается отношением величины прибыли, полученной организацией за определенный период, к стоимости средств, затраченных организацией для получения прибыли.
Показатель рентабельности представляетсобой отношение прибыли к одному из финансовых показателей:
· рентабельность капитала (активов) – отношение прибыли к капиталу,
· рентабельность продукции (издержек) - отношение прибыли к себестоимости услуг (издержкам),
· рентабельность продаж - отношение прибыли к выручке от реализации продукции.
Принято считать, что показатель рентабельности предпринимательской, коммерческой деятельности, исчисленный одним из указанных способов, должен быть не ниже 0,2 – 0,4 (20 – 40%). Этот показатель рентабельности называют нормой прибыли.
2. Показатель окупаемостипозволяет судить о том, насколько быстро организация способна вернуть денежный капитал, вложенный ею в дело. Разделив объем вложенных денежных средств (инвестиций, капиталовложений) на величину годовой прибыли в сопоставимых ценах, получаемой за счет израсходованных средств, получим количество лет, за которые средства окупятся.
Этот показатель, именуемый сроком окупаемости вложений, и характеризует, насколько эффективно используется вложенный в дело капитал в сравнении с другими вариантами его использования. Принято считать, что средства, вложенные в предпринимательские проекты, должны окупаться в срок, не превышающий пяти лет.
3. Скорость оборачиваемости капитала характеризует мобильность использования средств, вложенных в дело. Показатель скорости оборота капитала измеряется в виде соотношения между доходами организации за определенный период времени (например, год) и денежной величиной активов организации, благодаря использованию которых удалось получить доходы.
Такое соотношение показывает, какой доход приносит денежная единица, вложенная в активы фирмы. Желательно, чтобы скорость оборота капитала существенно превышала единицу.
4. Показатели ликвидности характеризуют способность организации выполнять принятые обязательства, используя свои активы (платежеспособность организации).
Ликвидность активов определяет возможность быстрого превращения активов в денежную наличность, от чего зависит платежеспособность организации.
При наличии такой возможности организация может не опасаться наличия у нее денежных обязательств, превышающих по величине ликвидные активы. В случае, если организация не будет получать прибыль, она продает высоколиквидные активы и рассчитывается с долгами.
Самые ликвидные активы - это денежные средства на счетах фирмы. Отсюда, однако, не следует, что надо держать на счетах фирмы больше денег. При такой тактике действий организация будет иметь низкую оборачиваемость средств, что также плохо. Но желательно иметь минимально необходимое количество «живых» денег либо обладать возможностью оперативно обращать в деньги другие активы.
Для оценки уровня ликвидности наиболее часто используются следующие показатели:
· Коэффициент покрытия, представляющий отношение текущих активов организации к ее краткосрочным обязательствам. Желательно, чтобы текущие активы были не менее краткосрочных обязательств. Тогда благодаря таким активам можно будет покрыть долги. Если же имеющиеся в распоряжении организации текущие активы заметно ниже ее краткосрочных обязательств, то существует риск невыполнения обязательств при недополучении фирмой прибыли, тогда рассчитываться придется за счет наличных активов.
· Коэффициент срочности, равный отношению быстрореализуемых высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам организации. Этот показатель характеризует, насколько быстро организация может выполнить денежные обязательства, рассчитаться с долгами.Неплохо, если коэффициент срочности близок к единице, т.е. организация способна быстро выполнить денежные обязательства, превратив в деньги свои ликвидные активы. В то же время коэффициент срочности в несколько раз больше единицы неблагоприятен, так как в этом случае организация имеет больше мобильных средств, чем ей необходимо.
· Критерий устойчивости (надежности) организации характеризует степень обеспеченности собственными средствами и зависимость организации от внешних источников финансирования. Естественно, чем больше организация обеспечена собственными средствами, внутренними источниками финансирования и чем меньше она прибегает к использованию внешних источников, тем выше уровень финансовой независимости и устойчивости такой организации.
· Показатель устойчивости определяется в виде отношения внешних обязательств организации в денежном исчислении, т.е. заемных средств по долгосрочным и краткосрочным кредитам, к собственным средствам организации. Желательно, чтобы этот показатель был значительно меньше единицы. В то же время это правило не носит абсолютного характера.
· Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей рекомендуется поддерживать на уровне, большем единицы, чтобы можно было перекрыть долги самой организации кредиторам за счет долгов, возвращаемых организации ее должниками.