Корреспонденции по учету процентов по кредитам
Корреспонденция по счетам 66,67
Дебет 66,67 (90,92) Кредит
| Задолженность организации перед банком по кредитам | |
| Суммы кредитов и займов, погашенных в отчетном периоде | Суммы кредитов и займов, полученных в отчетном периоде |
Аналитический учет ведется по каждому кредиту на основании выписок банка из ссудного счета в специальной таблице журнала-ордера № 4, обороты по кредиту отражаются в журнале-ордере № 4
| № оп | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Получены на расчетный счет кредиты банков | 66, 67 | ||
| За счет краткосрочного кредита банка оплачен счет поставщика | |||
| Получен кредит под обеспечение векселя - фактически полученная сумма кредита - превышение номинала векселя над суммой кредита - до наступления срока платежа разница списывается равными долями | 91-2 | 66, 67 | |
| Получен кредит путем открытия специального ссудного счета | 66, 67 | ||
| Возвращены (погашены) кредиты банков | 66,67 |
Порядок учета процентов по банковским кредитам:
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.
При начислении процентов за пользование кредитом в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце или в году. Проценты начисляются в размере и в сроки, определенные договором, но не реже одного раза в квартал.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Начислены проценты по кредитам, полученным | ||
| - на приобретение, строительство, создание основных средств, нематериальных активов до момента их ввода в эксплуатацию | 66, 67 | ||
| - на приобретение материальных ценностей до момента их оприходования | 10, 15 | 66, 67 | |
| 2. | Начислены проценты по кредитам (п.1) после ввода объектов в эксплуатацию, оприходования материальных ценностей | 91-2 | 66, 67 |
| 3. | Начислены проценты по кредитам, полученным на иные цели, просроченным кредитам | 91-2 | 66, 67 |
| 4. | Уплачены проценты банковским организациям | 66, 67 | 51, 52 |
Уменьшить налогооблагаемую прибыль организации можно при соблюдении следующих условий:
- кредит не был просрочен
- кредит взят на цели, непосредственно связанные с производственной деятельностью
- сумма процентов была фактически оплачена.
Кроме кредитов банков организации могут воспользоваться и займами других организаций или лиц. Их учет аналогичен учету банковских кредитов и осуществляется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Получение займов оформляется договором займа. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) заемщику. С данного момента и возникают соответствующие заемные обязательства. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Имущество, поступая в собственность заемщика, перестает быть объектом собственности займодавца. Заемщик использует полученное имущество для собственных нужд и обязуется возвратить займодавцу не те же самые вещи, а равное количество других вещей такого же рода и качества.
Договор займа может быть целевым, т.е. предусматривает возможность использования займа на строго определенные цели.
Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане.
Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер не установлен самим договором или законом.
Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре займа условий о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.
Сумма займа считается возвращенной, если предмет займа фактически передан займодавцу из рук в руки, либо при фактическом зачислении денег на банковский счет займодавца. С этого момента обязательства заемщика прекращаются.
Учет операций по договорам займов
| № оп | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Получено имущество по договору займа | 07, 08, 10, 15, 41 | 66, 67 |
| 2. | Получены денежные средства по договору займа | 50, 51, 52 | 66, 67 |
| 3. | Начислены проценты по займам до принятия к учету основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей | 08, 10, 15 | 66, 67 |
| 4. | Начислены проценты по договорам займов после принятия имущества к учету и по прочим договорам займов | 91-2 | 66, 67 |
| 5. | Возврат имущества займодавцу Возникающие при этом стоимостные разницы учитываются на счете 91 | 66, 67 66, 67 91-2 | 07, 08, 10 91-1 66, 67 |
| 6. | Возврат займа произведен денежными средствами | 66, 67 | 50, 51, 52 |
17.Учет дебиторской и кредиторской задолженности Порядок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов 62, 76
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
Кредит счетов 62, 76
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 |
Кредит счета 91
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
18.Затраты: их классификация и организация учета. Калькулирование себестоимости. Методы учета затрат.
Для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта управленческий учет использует следующие понятия:
Расходы – часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. В соответствии с МСФО расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности организации.
Также можно считать, что это платежи по приобретению материально-производственных запасов и других активов, а также кредиторская задолженность по ним.
Затраты –выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и общественного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени. Сюда включаются расходы на маркетинговое исследование, воспроизводство материальных ресурсов и других активов, осуществление производственного процесса, сбыт.