Техника составления бухгалтерского баланса.

Значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы.

В состав этого раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- нематериальные активы (1110);

- результаты исследований и разработок (1120);

- нематериальные поисковые активы(1130);

- материальные поисковые активы(1140);

- основные средства (1150);

- доходные вложения в материальные ценности(1160);

- финансовые вложения (1170);

- отложенные налоговые активы (1180);

- прочие внеоборотные активы (1190);

- итого по разд. I (1100)

По строке «Нематериальные активы» (1110)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее - НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения).

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

По строке «Результаты исследований и разработок» (1120)бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок:

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- и так далее.

По строке «Нематериальные поисковые активы» (1130)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных поисковых активов.

Все поисковые активы, которые не признаются материальными, относятся к нематериальным, в частности:

- право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Затраты на бурение скважин также могут включаться в состав нематериальных поисковых активов (как образующие стоимость геологической информации).

Инвентарный объект НМПА определяется так же, как в п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Стоимость объекта формируется на субсчете «Нематериальные поисковые активы» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому субсчету для удобства можно открыть субсчета второго порядка «Активы в процессе приобретения или изготовления» и «Активы в работе».

В стоимость объекта «Лицензия, дающая право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на определенном участке» можно включать в том числе и затраты, произведенные до получения этой лицензии. При условии, что они непосредственно связаны с получением лицензии (п. 15 ПБУ 24/2011). Среди таких затрат можно выделить, к примеру, стоимость юридической консультации о получении лицензии, аукционные сборы.

По строке «Материальные поисковые активы» (1140)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах материальных поисковых активов.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:

- сооружения (системы трубопроводов, энергоснабжения, радиосвязи);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары);

- транспортные средства.

Инвентарный объект материальных поисковых активов определяется так же как инвентарный объект основных средств. Его первоначальную стоимость образуют фактические затраты на приобретение или создание. В стоимость поисковых активов, кроме всего прочего, можно включать (п. 13 ПБУ 24/2011):

- амортизацию других поисковых активов, использованных при создании объекта;

- обязательства компании в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, связанные с признаваемыми поисковыми активами.

Стоимость инвентарного объекта формируется на субсчете «Материальные поисковые активы» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому субсчету для удобства можно открыть субсчета второго порядка «Активы в процессе строительства или покупки» и «Активы в работе».

По строке «Основные средства» (1150)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (далее - ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», при этом указывается остаточная стоимость данных объектов (

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Объекты ОС, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1130 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160)отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их остаточная стоимость.

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

По строке «Финансовые вложения» (1170)показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1150 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1150 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва.

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества и прочие.

По строке «Отложенные налоговые активы» (1180)отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организации вправе по строке 1160 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

По строке «Прочие внеоборотные активы» (1190)отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», например разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

Указанные расходы по строке 1190 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев;

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»);

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств и так далее.

Показатель строки «Итого» по разд. I (1100)представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Оборотные активы отражаются в разделе II «Оборотные активы». В состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- запасы (1210);

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (1220);

- дебиторская задолженность (1230);

- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (1240);

- денежные средства и денежные эквиваленты (1250);

- прочие оборотные активы (1260);

- итого по разд. II (1200);

- баланс (1600).

По строке Запасы (1210)бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции;

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и тому подобное.

При этом в строке 1210 указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1210. Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1220)показывается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом указывается сумма, которую организация на конец отчетного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Данный остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке «Дебиторская задолженность» (1230)отражается общая сумма дебиторской задолженности. При заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счетах:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 «Расчеты с учредителями» - в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

При этом вышеназванные суммы показываются по строке 1230 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (где отражен резерв, созданный по этой задолженности).

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату). Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1230 по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (1240)показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1240 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1240 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва.

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества и прочее.

Краткосрочные финансовые вложения организации учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

В строке 1240 баланса отражается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался организацией).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые организация применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом организации экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250)указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валюте, а также о платежных и денежных документах. При заполнении строки 1250 используются данные, отраженные на счетах:

- 50 «Касса»:

остаток наличных денежных средств в рублях;

остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), действующему на отчетную дату;

наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и других) - в сумме фактических затрат на приобретение;

- 51 «Расчетные счета» - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

- 52 «Валютные счета» - остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

- 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета») - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами:

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

на текущих, особых и иных специальных счетах;

об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;

- 57 «Переводы в пути» - величина денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы либо кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

· открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

· финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Депозитные вклады, учтенные на счете 55 «Специальные счета в банках», за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 и 1240.

По строке «Прочие оборотные активы» (1260)указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные»;

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости.

Показатель строки «Итого» по разделу II (1200)представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Показатель строки «Баланс» (1600) представляет собой сумму показателей по строкам «Итого по разделу I» (1100) и «Итого по разделу II» (1200) и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.

В пассиве бухгалтерского баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В состав раздела III «Капитал и резервы входят следующие строки:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (1310);

- собственные акции, выкупленные у акционеров (1320);

- переоценка внеоборотных активов (1340);

- добавочный капитал (без переоценки) (1350);

- резервный капитал (1360);

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370);

- итого по разд. III (1300).

По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (1310)отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату.

Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (1320)показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). При заполнении строки 1320 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на отчетную дату.

Если организация выкупает акции с целью их дальнейшей перепродажи, то она вправе принять решение об отражении собственных акций по строке «Прочие оборотные активы» разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса с расшифровкой в пояснительной записке.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» (1340)показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 «Добавочный капитал».

При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

С 1 января 2011 г. переоценка основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года. Ранее переоценка основных средств и нематериальных активов производилась на начало года, следующего за отчетным.

Для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы в предыдущие годы переоценка осуществлялась в ныне действующем порядке.

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» (1350)отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной;

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

По строке «Резервный капитал» (1360)показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 «Резервный капитал» и счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно. Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» могут учитываться:

- в акционерных обществах:

резервный фонд;

специальный фонд акционирования работников;

специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных и так далее;

- в обществах с ограниченной ответственностью:

резервный фонд;

иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

- в унитарных предприятиях:

резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия;

иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (1370)отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов;

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату должно совпадать со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

Если организацией были выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год существенные ошибки предшествующего отчетного года и были исправлены записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то показатель строки 1370 баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.

В случае выплаты организацией в течение отчетного года промежуточных дивидендов, указанные дивиденды следует отразить обособленно в разд. III «Капитал и резервы» баланса (в круглых скобках). Для этого организации необходимо будет предусмотреть отдельную строку, например строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Показатель строки «Итого по разделу III» (1300)представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показывается информация о долгосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев.

В состав этого IV раздела входят следующие строки:

- заемные средства (1410);

- отложенные налоговые обязательства (1420);

- оценочные обязательства (1430);

- прочие обязательства (1450);

- итого по разд. IV (1400).

По строке «Заемные средства» (1410)отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией.

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отчетную дату.

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- суммы банковских кредитов;

- суммы бюджетных кредитов;

- суммы вексельных обязательств;

- суммы облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных кредитов.

В бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420)показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Организации вправе по строке 1420 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено п. 19 ПБУ 18/02.

По строке «Оценочные обязательства» (1430)отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строки 1430 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и показывается приведенная (дисконтированная) стоимость указанных оценочных обязательств.

Оценочное обязательство у организации может возникнуть:

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

По строке «Прочие обязательства» (1450)отражаются прочие, не перечисленные выше, обязательства организации.

В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;

- 86 «Целевое финансирование» - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.

Показатель строки «Итого по разделу IV» (1400)представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV «Долгосрочные обязательства» с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В состав этого раздела входят следующие строки:

- заемные средства (1510);

- кредиторская задолженность (1520);

- доходы будущих периодов (1530);

- оценочные обязательства (1540);

- прочие обязательства (1550);

- итого по разд. V (1500);

- баланс (1700).

По строке «Заемные средства» (1510)отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией.

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- суммы бюджетных кредитов;

- суммы вексельных обязательств;

- суммы облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных кредитов.

При этом проценты по заемным обязательствам учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

По строке «Кредиторская задолженность» (1520)показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:

- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными;

- перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисленных, но невыплаченных заработной платы, премий, пособий и тому подобного;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобного;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», - в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);

- по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Отметим, что данные виды задолженности отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

по уплате налога на прибыль;

по уплате налога на добавленную стоимость;

по уплате налога на доходы физических лиц;

по уплате налога на имущество;

по уплате транспортного налога;

по уплате земельного налога;

по уплате других налогов и сборов;

по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику. Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1520, исходя из того, что такая информация является для организации существенной.

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств.

По строке «Доходы будущих периодов» (1530)отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

По строке 1530 баланса отражаются:

- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества;

- бюджетные средства, предоставляемые коммерческим организациям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов.

- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

Если целевое финансирование осуществлялось в иностранной валюте, то не использованные на конец отчетного периода остатки средств пересчету для отражения в бухгалтерском балансе не подлежат. Они показываются по строке 1530 баланса по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету.

По строке «Оценочные обязательства» (1540)отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство у организации может возникнуть :

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

При заполнении строки 1540 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, при этом показываются обязательства в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

По данной строке «Прочие обязательства» (1550)отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства организации.

Показатель строки «Итого по разделу V» (1500)отражает общую величину краткосрочных обязательств организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550.

Показатель строки «Баланс» (1700)отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам:

- 1300 «Итого по разделу III»;

- 1400 «Итого по разделу IV»;

- 1500 «Итого по разделу V».