Первоначальная оценка НМА
Условия принятия объекта к учету
Понятие, виды и оценка нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематериальных активов
Учет нематериальных активов
С января 2008 года учет НМА ведется согласно ПБУ 14/ 2007 «Учет
нематериальных активов». Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относятся:
-объекты патентного права – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау (секреты производства);
-средства индивидуализации. В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.
К условиям, которые должны соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии НМА к учету, являются:
-идентификация;
-отсутствие физической структуры;
-использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год;
- способность приносить в будущем экономические выгоды;
Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла.
Объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена.
Среди необходимых условий – наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом). Ограничить доступ можно, к примеру, путем юридической ответственности за незаконное использование.
Первоначальная стоимость НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью. При постановке объекта НМА на бухгалтерский учет, прежде всего, решается вопрос о его денежной оценке. В любом случае объект НМА оценивается при постановке на учет по первоначальной стоимости.
В зависимости от способа поступления НМА на предприятие первоначальная стоимость их определяется по-разному.
-при покупке НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат, к которым относятся: затраты, связанные с оплатой стоимости НМА продавцу в соответствии с договором; регистрационные сборы; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам, а также все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, пригодного к эксплуатации.
-когда предприятие самостоятельно создает НМА, первоначальная стоимость объекта складывается также из фактических затрат, связанных с его созданием.
-при получении НМА от учредителейв счет вклада в уставный капитал, они оцениваются в денежной оценке, согласованной учредителями.
-если НМА получены безвозмездно от других юридических или физических лиц, они принимаются к учету по рыночной стоимости, действующей на дату их принятия к учету.
При поступлении НМА на предприятие оформляется акт (накладная) приемки НМА (форма ОС-1), аналогичный акту приемки основных средств. На каждый объект НМА открывается карточка.
Учет всех операций, связанных с поступлением НМА на предприятие, ведется первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При взятии НМА на баланс по первоначальной стоимости в учете производится запись:
Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, учет НМА ведется на активном одноименном счете 04 «Нематериальные активы».
Пример 1.3 апреля 2014 года получен счет поставщика за право использования бухгалтерской программы на сумму 11 800 рублей, включая 18 % НДС. За установку программы оплачено согласно счету наличными из кассы в сумме 708 рублей, включая 18 % НДС. Программа взята на баланс по первоначальной стоимости 20 апреля 2014 года. Срок полезного использования установлен 5 лет.
1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000рублей – отражена стоимость права пользования программой без НДС;
2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 рублей – отражена сумма НДС по счету поставщика.
3. Дт 08«Вложения во внеоборотные» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 600рублей – отражена стоимость услуг по установке программы (без НДС);
4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 108 рублей – отражена сумма НДС по счету за установку программы.
5. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные» – 10 600 рублей – программа взята на баланс по первоначальной стоимости;
6. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50 «Касса» - 708 рублей – оплачено наличными за установку программы;
7. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 108 рублей – принят к зачету НДС.
Пример 2. В счет вклада в уставный капитал внесено учредителем право пользования торговой маркой, принадлежащего ему предприятия на срок 5 лет. Вклад оценен на сумму 600 000 рублей.
1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 600 000 рублей – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал предприятия;
2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 600 000 рублей – погашен взнос учредителя по вкладу в уставный капитал предприятия;
3. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 600 000 рублей – НМА взяты на баланс по первоначальной стоимости.
Пример 3. 21 февраля 2014 года получено безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение – технология производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта – 16 000 рублей. Срок полезного использования установить невозможно, поэтому он определен в 20 лет.
1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» – 16 000руб – отражена рыночная стоимость полученного объекта НМА;
2. Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 16 000 рублей – объект взят на баланс по первоначальной стоимости.
Пунктом 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались.