Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками
Поступление материалов от поставщиков в организацию отражается с использованием ТТН или ТН. При изготовлении материалов силами самой организации могут использоваться специальные накладные, ведомости.
Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 "Материалы". На данном счете сосредоточен учет всех видов, используемых в организации сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов, семян и кормов, строительных материалов и т. п.
Счет10 « Материалы» по отношению к балансу активный, по дебету счета отражается поступление ценностей, по кредиту – их списание.
Аналитический учет материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Временные сооружения»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в том числе строительных материалов - у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-1 | Поступили от поставщиков строительные материалы | |
| 10-1 | 70,69,23.3 и др. | Списаны затраты, связанные с доставкой строительных материалов в организацию |
| 10-1 | Оприходованы строительные материалы, приобретенные подотчетным лицом | |
| 10-1 | Оприходованы строительные материалы, поступившие от учредителей | |
| 10-1 | Оприходованы строительные материалы, изготовленные в промышленном производстве (доски и др.) | |
| 10-1 | Оприходованы излишки строительных материалов, выявленные при инвентаризации | |
| 10-1 10-1 | Списаны строительные материалы: на строительство и реконструкцию объектов на ремонт зданий и сооружений | |
| 10-1 | Отражена стоимость недостающих строительных материалов, выявленных при инвентаризации |
Аналитический учет строительных материалов ведут по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитываются наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно,учитываются на счете 41 «Товары».
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-1,2 | Отражена договорная стоимость приобретенного сырья и полуфабрикатов | |
| Отражен НДС по приобретенным ценностям | ||
| 10-1,2 | Списаны материалы, полуфабрикаты в затраты производства |
На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение горюче-смазочных материалов. Аналитический учет топлива ведется по следующим группам:
10-3.1 «Топливо на складе»;
10-3.2 «Топливо в баках транспортных средств»;
10-3.3 «Топливо по электронным картам»;
10-3.4 «Нефтепродукты отработанные»;
10-3.5 «Твердое топливо»;
10-3.6 «Газ в баллонах, резервуарах».
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов организациями ведется по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам, в соответствии сПоложением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов.
При списании топлива следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта РБ от 16.06.2005 № 28 (с дополнениями от 09.01.2008г. № 1).
Отклонения от норм в денежном выражении, принятые за счет организации, должны найти отражение в регистрах налогового учета (регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) и регистр расчетных корректировок) как затраты, неучитываемые при налогообложении.
Необоснованный перерасход топлива, допущенный за отчетный период, подлежит взысканию с виновных лиц по рыночным ценам.
Организации могут приобретать топливо на автозаправочных станциях (АЗС) по электронным картам. В этом случае организация заключает с АЗС договор и производит предварительную оплату, после этого автозаправочное предприятие производит отпуск топлива в счет перечисленного аванса. По окончании месяца автозаправочное предприятие предоставляет своему покупателю отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам, в котором отражается количество и стоимость, отпущенных в течение месяца нефтепродуктов с указанием фамилий, марок машин и их номеров, а также остаток денежных средств. Учет таких операций ведется на счете 10-3.3 «Топливо по кредитным картам».
На практике горюче-смазочные материалы могут приобретаться за наличный расчет на автозаправочных станциях. Затраты, связанные с приобретением бензина по кассовым чекам автозаправочных станций, в которых отражены наименование бензина, цена, стоимость, литраж, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения; выдача наличных денег водителям под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов должна осуществляться в размере, обусловленном производственной необходимостью организации.
Организации обязаны вести учет, отработанных нефтепродуктов, которые подлежат сдаче на пункты регенерации и переработке их в полноценные горюче – смазочные материалы. Учет таких операций ведется на счете 10-3.4 «Нефтепродукты отработанные».
Учет движения твердого и газообразного топлива ведется на счетах 10-3.5 «Твердое топливо» и 10.3.6 «Газ в болонах, резервуарах».
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-3.1 | Поступило от поставщиков топливо | |
| 10-3.2 | Приобретено топливо за наличный расчет | |
| 10-3.3 | Перечислен аванс автозаправочной станции Оприходовано топливо от АЗС, полученное по электронным картам | |
| 10-3.2 | 10-3.1 | Произведена заправка техники с нефтесклада или пункта заправки организации |
| 10-3.4 | 23,24,26 | Оприходовано отработанное масло |
| 10-3.5 | Приобретено твердое топливо | |
| 10-3.6 | Приобретено газообразное топливо в баллонах | |
| 23, 20, 26 | 10-3.2, 10-3.3 | Списаны горюче-смазочные материалы (по норме) |
| 10-3.2 10-3.3 | Отражена стоимость горюче-смазочных материалов, использованных сверх норм |
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.
Инвентарная тара (нефтетара, бочки, чаны), используемая для хозяйственных нужд, на данном счете не учитывается.
Аналитический учет движения тары ведется в количественном и денежном выражении по складам, цехам, производственным участкам и другим местам хранения, по материально ответственным лицам, видам и группам тары, а также по ее назначению.
По срокам использования тара подразделяется на однократного и многократного (оборотная) использования.
Условиями поставки продукции (товаров) обычно предусматриваются виды многооборотной тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам продукции (товаров). За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях. предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами. Для обеспечения своевременного возврата многооборотной тары на нее могут быть установлены фиксированные или договорные залоговые цены. Организации могут вести учет многооборотной тары по залоговым ценам в том случае, если это оговорено их учетной политикой.
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-4 | Оприходована тара, изготовленная в организации (на сумму фактических затрат) | |
| 10-4 | Оприходована тара, поступившая от поставщиков | |
| 10-4 | Списана тара на производственные нужды, ее стоимость включена в себестоимость готовой продукции | |
| 10-4 | Списана тара, упаковка произведена после сдачи продукции на склад | |
| 10-4 | Отражена стоимость недостающей тары | |
| 10-15 | 10-4 | Отражена стоимость тары, пришедшей в негодность, но подлежащей использованию в качестве иных материалов или сдачи в утиль |
| 10-4 | Отражены излишки тары | |
| 10-4 | Отражена залоговая стоимость поступившей тары | |
| 10-4 | Отражена залоговая стоимость тары, возвращённой поставщику до поступления денежных средств за неё |
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте. На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Учет запасных частей, аккумуляторов и шин ведется по наименованиям, номенклатурным номерам в разрезе следующих групп:
10-5.1 «Запасные части»;
10-5.2 «Аккумуляторы»;
10-5.3 «Шины»;
10-5.4 «Запчасти и шины, подлежащие восстановлению»;
10-5.5 «Запасные части и детали с остаточным ресурсом».
В бухгалтерии организации учет запасных частей ведется только в суммовом выражении по группам и маркам машин; отдельные остродефицитные и дорогостоящие запасные части, а также отдельные узлы (задний мост в сборе, коробка передач и т.д.) в бухгалтерии следует учитывать в количественно-суммовом выражении. Учет аккумуляторов в бухгалтерии ведется по их маркам и номерам. Новые аккумуляторы учитывают и хранят отдельно от бывших, в эксплуатации аккумуляторов.
Некоторые особенности имеет учет шин. Если автомобильные шины попали в организацию вместе с новым автомобилем, то их стоимость входит в стоимость автомобиля и учитывается в составе основных средств. Если шины приобретены отдельно от автомобиля, то они учитываются как материалы, приобретенные для ремонта основных средств. Учет шин организуется по маркам машин и номерам резины в количественном и денежном выражении.
Если шины не прошли эксплуатационную норму пробега, то комиссия составляет акт, в котором указывает причины, по которым шины пришли в негодность: эксплуатационные – из-за нарушений правил эксплуатации, либо производственные – из-за заводских дефектов, выявленных в процессе эксплуатации. Если шина пришла в негодность до установленной эксплуатационной нормы пробега по вине водителя, то с него удерживается ее стоимость в сумме недопробега. Эта стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью шины и величиной износа, которая рассчитывается на основании фактического пробега, отраженного в карточке учета работы автомобильной шины, и нормой износа в процентах на 1000 км пробега.
При преждевременном выходе шин из строя по производственным причинам комиссия составляет Рекламационный акт в установленной форме. Шина, подлежащая рекламации, направляется организации – изготовителю шины или шиноремонтному предприятию вместе с карточкой учета работы шины и рекламационным актом. Организация, получившее рекламацию, рассматривает ее и в течение месячного срока после получения сообщает заявителю о своем решении. Если организация-изготовитель признает, что шины вышли из строя по производственным причинам, то оно производит бесплатную замену шин или доплату за их недопробег.
Если шины сняты с работающих автомашин и тракторов, которые не прошли нормативный пробег, то они так же приходуются по стоимости их недопробега.
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-5 | Поступили от поставщиков запасные части, шины, аккумуляторы | |
| 10-5 | Приобретены запасные части за наличный расчет | |
| 10-5.5 10-5.4 10-15 | 23,24 23,24 | Оприходованы, снятые шины и запчасти со списанных основных средств с остаточным ресурсом Оприходованы, снятые шины с работающих машин и тракторов: - пригодные для восстановления - не пригодные для восстановления |
| 10-5 | Оприходованы запасные части, изготовленные в своей ремонтной мастерской | |
| 10-5 | Списаны запасные части на ремонт: в ремонтной мастерской списаны запасные части вне ремонтной мастерской на ремонт: автомобильного транспорта; машинно-тракторного парка; легкового автотранспорта. Списывается стоимость шин при их замене, за счет созданного резерва | |
| 76-3 73-2 | 10-5 68-2 | Списывается стоимость шин, не прошедших нормативного пробега Отражена сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопробега шин Отнесена стоимость недопробега, включая НДС: на завод изготовитель шин; на водителя; за счет организации. |
| 10-5 | Удовлетворена претензия заводом-изготовителем путем поставка шин | |
| 10-9 10-5 | 10-5.4 10-9 | Переданы шины и запасные части на восстановление Оприходованы восстановленные запчасти |
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
| Корреспонденции счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-7 | 10-5.4 | Переданы шины и запасные части на восстановление |
| 10-7 | Отражена стоимость работ по восстановлению | |
| 10-5 | 10-7 | Оприходованы восстановленные шины и запасные части |
| 10-7 | 43-1 | Передано в переработку зерно |
| 10-7 | Отражена стоимость работ по переработке |
Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, ведется по перерабатывающим организациям.
На субсчете 10-8 «Временные сооружения» учитываются наличие и движение временных сооружений в соответствии с законодательством.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в том числе тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством).
При включении их стоимости в затраты производства и обращения руководствуются постановлением Министерства финансов РБ "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств". Согласно п. 2 названного постановления стоимость отдельных предметов в обороте переносится на затраты по производству и реализации в соответствии с учетной политикой организации:
· в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% -при выбытии их за непригодностью;
· по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.
На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации.
| Корреспонденции | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-10 | Оприходован инвентарь, хозяйственные принадлежности, приобретенные на стороне | |
| 10-10 | Оприходована спецодежда, спецобувь, приобретенная на стороне | |
| 10-10 | Оприходована спецодежда, изготовленная в пошивочный мастерской | |
| 20,23,25др | 10-10 | Списана в затраты производства инструменты, инвентарь |
| 10-11 | 10-10 | Переданы со склада в эксплуатацию спецодежда, спецобувь |
| 20,23,25 и др. | 10-11 | Списана стоимость спецодежды, обуви в затраты производства (за минусом ветоши) |
| 10-6 | 10-11 | Оприходована ветошь |
На субсчете 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
Требования по организации сбора, учёта и сдачи драгоценных металлов в виде лома и отходов приведены в Инструкции о порядке использования учёта и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, утверждённой постановлением Министерством финансов РБ от 15.03.2004г. № 34 (с дополнениями от 28.09.2007г. № 144) и Инструкции о порядке сдачи и приёмки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утверждённой постановлением Министерства финансов РБ от 31.05.2004г. № 87 (с дополнениями от 13.05.2008г. № 80).
Лом и отходы драгоценных металлов учитываются по наименованию драгоценных металлов, виду лома и отходов, массе лома и отходов в лигатуре и массе в чистоте драгоценных металлов, а также в стоимостном выражении.
| Корреспонденции счетов | Содержание, хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 10-12 | 10-9 | Оприходован лом, содержащий драгоценные металлы при списании инвентаря, хозяйственных принадлежностей |
| 10-12 | 91-1 | Оприходованы драгоценные металлы при списании объектов основных средств |
| 91-4 | 10-12 | Списана учётная стоимость лома, содержащего драгоценные металлы |
| 10-12 | 91-1 | Отражены расхождения после получения от организации-переработчика точных сведений о количестве драгоценного металла, содержащегося в отходах |
Для выявления возможных расхождений в массе и стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней, отгруженных и принятых организацией-заготовителем, бухгалтерия ведет ведомость учета сдачи-приемки лома, отходов, содержащих драгоценные металлы, сданных в переработку. В ней отражается: сколько отправлено организацией заготовителям лома и отходов, сколько ими фактически принято и какие отклонения между отправленной величиной и полученной.
Сдача лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, и расчет за них производятся на основе договора, заключенного между организацией-сдатчиком и специализированной организацией-приемщиком по действующим ценам на драгоценные металлы.
На отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.
| Корреспонденции | Содержание хозяйственных операций | |
| Дебет | Кредит | |
| Оприходованы денежные документы, приобретенные подотчетным лицом за наличный расчет | ||
| Оприходованы денежные документы, приобретенные по безналичной форме расчетов | ||
| Оприходованы излишки денежных документов. | ||
| Выданы подотчетному лицу денежные документы для использования их в предпринимательских целях организации | ||
| Списаны денежные документы на основании представленного авансового отчета и приложенных денежных документов, использованных по целевому назначению | ||
| 76-3 | Представлены в суд исковые документы с приложением марок госпошлины | |
| Отражена недостача денежных документов | ||
| Отражена утрата денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар и т.п.) | ||
| Списана стоимость проездных билетов, приобретенных в качестве выплат социального характера |
Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.