Учет выбытия и внутреннего перемещения основных средств

Выбытие ОС может оформляться следующими документами (или разрабатываться в организации самостоятельно):

----- 8) акт о списании объекта основных средств (кроме авто) (ф. №ОС-4).

----- 9) акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

-----10) акт на списании групп объектов основных средств(ф.№ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руково­дителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохран­ность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации матери­альных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГАИ МВД РБ.

Данные результатов списания вносятся в соответствующую инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66).

----- 11) акт на списание многолетних насаждений ф. № АПК-104.Он при­меняется для оформления списания многолетних насаждений с баланса при полной утрате производственного значения по истечении биологического периода плодоношения, а также вследствие стихийных бедствий. Допускается их списание, когда содержание сада является экономически не эффективным (изреженность эксплуатационных насаждений составляет свыше 70% от нормы посадки на 1га). В акте дают характеристику списываемых объектов, указывают причины выбытия (по каждому участку сада).

----- 12) акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада ф. № АПК-102, акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада ф. № АПК-103.Выбраковка может происходить вследствие старости скота, неизлечимых болезней, травматических повреждений, значительного понижения продуктивности. Акты применяются для оформления выбытия животных из основного стада.

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предпри­ятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче основных средств;

- при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;

- при списании транспортных средств вследствие их ликвида­ции - Актом о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то упол­номоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает со­ответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объек­тов учета основных средств.

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, на­рушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или не­целесообразность восстановления.

Информация о процессе выбытия основных средств (прода­же, списании, передаче основных средств в уставные фонды других организаций и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет субсчета для обо­собленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается следующими записями:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
Списание начисленной амортизации по выбывающему объ­екту основных средств на уменьшение первоначальной стоимости
91/1 Списание остаточной стоимости основных средств
91/4 Стоимость услуг подрядных организаций, связанных с вы­бытием (без НДС)
Стоимость тары, тарных и прочих материалов, используемых при выбытии
Заработная плата рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;
69/1 Отчисления в фонд социальной защиты населения от начис­ленной заработной платы
76/2 Взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы

Выбытие основных средств связано с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Бела­русь. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации и прочем выбытии основных средств отражается следующими записями:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
91/2 68/2 Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством
91/3 68/2 Начисление в бюджет прочих налогов и сборов, связанных с выбытием и предусмотренных законодательством

Передача объектов основных средств покупателям по отпуск­ной цене в бухгалтерском учете отражается следующими запися­ми:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
91/1 При признании в бухгалтерском учете выручки по мере от­грузки основных средств покупателю (метол начисления)

При списании (ликвидации) основных средств остаются де­тали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного обо­рудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы: драгоценные камни и драго­ценные металлы, которые приходуются по ценам возможного ис­пользования бухгалтерской записью:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
91/1 Оприходование возвратных отходов и лома, содержащего драгоценные металлы от списываемого объекта основных средств

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся на­копительно в течение финансового года. Ежемесячно определяются результаты от реализации и про­чего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с после­дующим отражением в бухгалтерском учете:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
91/5 списание (отражение) прибыли от выбытия основных средств.
91/5 Отражение убытка от выбытия основных средств.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

а) Выбытие основных средств в результате продажи

При выбытии основных средств в результате продажи вы­ручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сум­ме, установленной договором на основании документов, оформ­ленных в установленном законодательством порядке. Если организация продает основные средства по цене ниже остаточной стоимости НДС начисляется от остаточной стоимости.

б) Выбытие в результате ликвидации или списания

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя произ­водственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Списание основных средств, содержащих драгоценные ме­таллы и алмазы, производится на основании акта списания фор­мы № ОС-4.

Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в ко­торой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоцен­ных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрыти­ем из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоцен­ных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

На основании актов выбытия и накладной драгоценные ме­таллы списываются с карточек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отхо­дов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.

Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоцен­ных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были из­готовлены изделия, по группам лома и т.д.

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (камни), сдаются в Госфонд республики. Передача отходов на перерабатывающие предприятия оформляется специальной описью, кото­рая составляется в трех экземплярах (один из которых остается на предприятии). На основании этих описей на сдачу лома и отходов заведующий складом делает записи о списании их в карточках складского учета.

Для решения вопросов списания приказом руководителя в организациях создаются специально действующие комиссии. Ре­зультаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании, который утверждается руководителем. Источник, за счет которого погашается остаточная стоимость объекта, опреде­ляется собственником.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь остаточная стоимость пришедших в негодность и неиспользуемых объектов основных средств спи­сывается в дебет счета 83 «Добавочный капитал» по субсчетам «Фонд переоценки активов»; «Фонд безвозмездно по­лученных основных средств и иных активов», «Фонд по­полнения внеоборотных активов за счет средств целевого фи­нансирования» и др.

В случаях, когда добавочный фонд в организации отсутст­вует, или его величины на конец отчетного года, после проведе­ния переоценки основных средств, проводимой в соответствии с законодательством, не достаточно для погашения остаточной стоимости списываемого объекта, сумма перерасхода добавочного фонда восстанавливается сторнировочной записью в корреспон­денции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

в) Выбытие в качестве взноса в уставный капитал другого юри­дического лица

Передача объектов основных средств в счет вклада в устав­ный фонд другого юридического лица производится по стоимо­сти, согласованной между учредителями на дату принятия реше­ния о создании организации, т.е. на дату подписания учредитель­ных документов. При необходимости стоимость должна быть подтверждена заключением экспертной комиссии.

Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в уставный фонд отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 06 Долгосрочные финансовые вложения субсчета 06/3 Вклады по договору о совместной деятельностибухгал­терскими записями:

№ Дебет Кредит Содержание операции
Списание начисленной амортизации по передаваемому объ­екту основных средств на уменьшение первоначальной стоимости
91/4 Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемо­го объекта основных средств
Затраты по экспертной оценке передаваемого объекта, про­изведенные передающей стороной (без НДС)
Заработная плата рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;
  Отчисления в фонд социальной зашиты населения or начис­ленной заработной платы
76/2 Взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы
  91/1 Передача основных средств в уставный фонд другого юри­дического лица по оценке согласованной между учредите­лями
91/5 Списание убытка от передачи основных средств в устав­ный фонд другого юридического лица
91/5 Отражение прибыли от передачи основных средств в устав­ный фонд другого юридического лица

Суммы разницы между оценкой основных средств, вносимых в виде неденежного вклада в уставный капитал юридического лица, и его балансовой стоимостью не подлежат обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Возврат объектов основных средств в пределах сумм числя­щихся на счете 06 отражается по дебету счета 01 «Основные средства». Отклонение стоимости возвращенных объектов от суммы вложений отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 

г) Выбытие в результате безвозмездной передачи

Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других юридических лиц. В бухгалтерии передача другим юридическим лицам отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость основных средств списывается при безвозмездной передаче в дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы». По дебету этого субсчета собираются все затраты связанные с безвозмездным выбытием. В соответствии с законодательством Республики Беларусь начисление НДС при безвозмездной передаче другим юридиче­ским лицам производится от недоамортизированной стоимости основных средств.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (убытки) определяются сопоставлением сово­купного дебетового оборота и кредитово­го оборота по счету 91.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В учете операции по безвозмездной передаче объектов ос­новных средств другим юридическим и физическим лицам от­ражаются приведенными ниже записями:

№ Дебет счета Кредит счета Содержание операции
Списание начисленной амортизации по безвозмездно пере­даваемому объекту основных средств на уменьшение пер­воначальной стоимости
91/4 Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемо­го объекта основных средств
10/4 Стоимость тары, тарных и прочих материалов, используе­мых при выбытии
Заработная плата рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;
  69/1 Отчисления в фонд социальной защиты населения от начис­ленной заработной платы
76/2 Взносы в Бел госстрах от начисленной заработной платы
91/2 68/2 Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость
91/3 68/2 Начисление в бюджет прочих налогов и сборов, связанных с безвозмездной передачей и предусмотренных законодатель­ством
91/5 Списание убытка от безвозмездной передачи основных средств за счет добавочного капитала организации

 

Безвозмездная передача объектов основных средств в преде­лах одного собственника отражается с использованием счета 83субсчета «Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов». Остаточная стоимость безвозмездно переданных ос­новных средств списывается на уменьшение добавочного фонда организации, минуя счет 91.

В учете операции по безвозмездной передаче объектов ос­новных средств в пределах одного собственника отражаются приведенными ниже записями:

  Дебет счета Кредит счета Содержание операции
Списание начисленной амортизации по безвозмездно пере­даваемому объекту основных средств на уменьшение пер­воначальной стоимости
Списание остаточной безвозмездно переданных основных средств в пределах одного собственника за счет добавочно­го капитала организации

НДС в бюджет в этом случае не начисляется и налогообла­гаемая прибыль не уменьшается.