Начисление и учет амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою оче­редь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно час­тично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Мо­ральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техниче­ским характеристикам, но по более низкой цене. Моральный из­нос второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят уста­ревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продук­цию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более со­временными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Амортизация - слово латинского происхождения: «а» - час­тица отрицания; «морт» - смерть. Амортизация означает «бес­смертие» основных средств. Таким образом, цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после пол­ного износа основных средств приобретаются новые объекты.

Денежные средства, необходимые для воспроизводства ос­новных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продук цию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступаю­щих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ос­новных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называет­ся амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и на­копления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортиза­ция основных средств». Это регулирующий пассивный (контрак­тивный) счет, на котором могут открываться субсчета,

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, ко­торые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организации при принятии объекта основных средств к бух­галтерскому учету самостоятельно определяют нормы аморти­зации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использова­ния. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установлен­ной периодичностью на протяжении срока полезного использо­вания или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов (рис.):

 

• линейный способ начисления амортизации;

• нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет,

б) уменьшаемого остатка;

• производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) на­числении организацией амортизации в течение всего норматив­ного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизи­руемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

где: АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного исполь­зования (расчет приведен ниже); 12 - количество месяцев в году.

Амортизируемая стоимость — это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Из­менение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях; завершения модернизации, технического перевооружения, дообо­рудования, реконструкции, достройки - оформленных актами приема-сдачи выполненных работ; проведения переоценки основных средств.

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить до­ход предприятию.

Для отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, устанавлива­ется ресурс каждого объекта — количество продукции (работ, ус­луг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении все­го срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования таких объектов основных средств - период, в течение которого будет выпушено указанное количество продукции в натуральных показателях.

При отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия самостоятельно уста­навливают срок полезного использования объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуа­тации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в Приложе­нии 1 к Положению о порядке начисления амортизации по ос­новным средствам и нематериальным активам.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по го­дам) начислении организацией амортизации в течение срока по­лезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные уст­ройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтех­ника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не рас­пространяется на следующие объекты: оборудование, транс­портные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офис­ную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при нелинейном способе рассчитывается методом сум­мы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффи­циентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизи­руемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании ме­тода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируе­мой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по формуле:

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается ежегодно по формуле:

 

где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя пу­тями:

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Рас­чет суммы чисел лет (СЧЛ):

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Рас­чет суммы чисел лет (СЧЛ):

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начис­ленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированнои стоимости (раз­ности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до на­чала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования объекта и ко­эффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стои­мости основных средств (без умножения на норму амортизации).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизаци­онных отчислений по формулам:

Амес.1-й год = Al-й год / 12, Амес.2-й год = А2-й год / 12, Амес.3-й год = АЗ-й год / 12, Амес.4-й год = А4-й год / 12 и т.д., где12 - количество месяцев в год/

До окончания срока полезного использования объектов спо­собы и методы начисления амортизации разрешается пересмат­ривать только в начале календарного года с обязательным отра­жением в учетной политике. При пересмотре недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления для объектов основных средств, по которым используются линейный и нелинейный мето­ды начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начис­ляются до полного погашения стоимости объекта либо его списа­ния.

Начисление амортизации прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного пога шения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для объектов основных средств, по которым использу­ется производительный метод, амортизационные отчисления на­числяются с момента ввода их в эксплуатацию.

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основ­ных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ос­новных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производ­ственных затрат или источников финансирования:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

26 «Общехозяйственные затраты»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на реализацию»;

91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, простое, либо в ремонте продолжительностью свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесением амортизационных отчислений в состав операционных расходов.

Накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств» суммы служат источником погашения морального износа объек­тов основных средств.

Объектами начисления амортизации не являются:

• земля и отдельные объекты природопользования;

• библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного воз­раста;

• экспонаты животного мира в зоопарках;

• основные средства, находящиеся за границей, финансируемые из республиканского бюджета и др.

Начисление амортизации не производится:

• по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их оста­новкой;

• по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

В целях своевременного обеспечения условий для воспроиз­водства основных средств допускается текущая индексация амор­тизационных отчислений по объектам основных средств, для ко­торых используется линейный способ начисления амортизации. Право ежемесячной индексации предоставляется предприятиям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен не ме­нее 2 %.

Сумма индексации амортизационных отчислений рассчиты­вается исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю преды­дущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию (для объектов, поступивших в отчетном году).

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается запи­сью по кредиту счета 83 «Добавочные капитал», на котором может откры­ваться специальный субсчет 83/1 «Фонд переоценки активов» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

26 «Общехозяйственные затраты»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на реализацию».

Сумма начисленной индексации (отраженная по дебету за­тратных счетов) принимается в расчет при определении удельно­го веса суммы амортизации в затратах на производство.

При проведении переоценки основных средств на сумму ин­дексации увеличивается сумма амортизации основных средств бухгалтерской записью:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
		Дооценка амортизации основных средств на сумму проведенной индексации

Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет процесс поте­ри их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет собственных источников.

В бухгалтерии начисление амортизации по таким объектам отражается приведенными ниже записями: