Анализ основных средств

Оценка технико-организационного уровня и технической оснащенности организации включает анализ соста­ва, структуры, движения и эффективности использования основных средств. Основные средства – это часть имущества предприятия, которая многократно используется в торговом процессе в качестве средств труда.

Состав основных средств характеризует внутренние соотношения его частей, то есть структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение стоимости основных средств.

В процессе анализа применяют группировку основных средств по назначению, принадлежности, по отношению к производству и выполняемым функциям.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости по каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, передаточные уст­ройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные, арендованные и полученные безвозмездно. В про­цессе анализа изучают как общее состояние основных средств, так и их изменение по соответствующим группам. Анализ позволяет выяснить эффективность технической эксплуатации средств труда.

По отношению к производству основные средства разделяют на производственные и непроизводственные. К производственнымос­новным средствам относят объекты, использование которых на­правлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства или обращения.

Непроизводственные основные средства используются для культурно-бытовых нужд работников организации (основные сред­ства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, куль­туры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т.п.). Непроизводственные основные средства также числятся на балансе организации, но сосредоточены в социальной сфере.

По выполняемым функциям выделяют активную и пассивную части основных средств. К активной части основных производствен­ных средств относят рабочие машины и оборудование, приборы, транспортные средства, т.е. ос­новные средства, непосредственно участвующие в производствен­но-торговых процессах. Доля активной части основных производственных фондов в общей их стоимости характеризует технический уровень производства и системы управления.

Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач), обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств.

Классификация основных средств по видам, приведенная в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), положена в основу их аналитического учета. Группировка основных средств по признаку использования обеспечивает исчисление сумм амор­тизации. Согласно требованиям главы 25 Налогового ко­декса Российской Федерации используется классификация аморти­зируемого имущества для целей налогообложения. Амортизируемое имущество распределяется на десять амортизационных групп в зависимости от срока службы.

В учете, анализе и планировании основных средств применяются три вида их оценки: первоначальная; восстановительная; остаточная стоимость.

Первоначальнаястоимость основных средств – это сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Восстановительнаястоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, выраженная в ценах текущего года.

Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за минусом износа.

Анализ материально-технической базы предприятия обычно начинается с изучения состав и структуры основных средств по данным Приложения к бухгалтерскому балансу

 

Таблица 2. Анализ состава и структуры основных средств предприятия за отчетный год

Виды основных средств   На начало года На конец года Отклонение Темп роста, %  
сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, %
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Другие виды основных средств     54,6 26,5   2,6 6,9 9,4       48,2 31,6   2,3 6,1 11,8 – +544   – – +237 -6,4 +5,1   -0,3 -0,8 +2,4   135,1   143,3
Итого +781 – 113,3

 

Для характеристики движения основных средств используются также относительные показатели таблицы:

 

Таблица 3. Коэффициенты движения и состояния основных средств

Наименование показателя Расчетная формула Экономическое содержание показателя
Показатели движения
Коэффициент поступления (обновления) Стоимость поступивших основных средств ______________________________ Стоимость основных средств на конец периода Характеризует долю приобретенных основных средств в общей стоимости основного капитала на конец года, а также степень его обновления
Коэффициент выбытия Стоимость выбывших основных средств ____________________________ Стоимость основных средств на начало периода Характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основного капитала на начало года
Коэффициент ввода основных средств Стоимость вновь поступивших основных средств, введен­ных в эксплуатацию ______________________________ Стоимость основных средств на конец периода Характеризует долю вновь введенных в эксплуатацию основных средств в общей стоимости основного капитала на конец года
Темп поступления (темп прироста стоимости) основных средств (Стоимость поступивших основных средств - Стоимость выбывших основных средств) ______________________________ Стоимость основных средств на начало периода Показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период  
Коэффициент замены Стоимость поступивших основных средств ______________________________ Стоимость выбывших основных средств Показывает долю вновь вводимых основных средств, на­правленных на замену выбывающих  
Коэффициент интенсивности обновления Стоимость выбывших основных средств ______________________________ Стоимость поступивших основных средств Отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, то есть уровень выбывающих устаревших объектов в результате введения новых
Коэффициент масштабности обновления   Стоимость поступивших основных средств ______________________________ Стоимость основных средств на начало периода Отражает долю новых основных фондов в отношении к начальной ве­личине
Срок обновления основных средств Стоимость основных средств на начало периода ______________________________ Стоимость поступивших основных средств Имеет обратное значение относительно коэффициента масштабности обновления и показывает период, за который происходит обновление основных средств  
Коэффициент ликвидации основных средств Стоимость ликвидированных основных средств ______________________________ Стоимость основных средств на начало периода Отражает долю ликвидированных основных средств в отношении к начальной ве­личине, характеризует технический уровень производства и эффективность использовании имущества  
Коэффициент интенсивности замены Стоимость ликвидированных основных средств ______________________________ Стоимость вновь поступивших основных средств, введен­ных в эксплуатацию Показатель равен доле вводимых основных средств, направляемых на замену ликвидированных
Показатели технического состояния
Коэффициент износа Сумма амортизации основных средств ______________________________ Стоимость основных средств Характеризует степень изношенности основных средств организации
Коэффициент годности 1 - Коэффициент износа Характеризует долю основных средств, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную часть основных средств)

 

 

Важным показателем технического состояния основных средств является возрастной состав машин и оборудования, которые по срокам службы обычно группируются в следующих интервалах: до 5 лет; 5-10 лет; 10-15 лет;15-20 лет и свыше 20. Машины и оборудование со сроком службы более 10 лет физически и морально устаревают, поэтому их необходимо своевременно заменять.

Необходимым условием эффективного использования основных средств является повышение экономического эффекта от их эксплуатации. Для оценки эффективности использованияосновных средств используются как общие показатели, характеризующие эффективность использования всей совокупности основных средств, так и частные, характеризующие эффективность использования отдельных групп основных средств.

К обобщающим показателям эффективности можно отнести показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондооснощенности, фондовооруженности, фондорентабельности и другие.

 

 

Таблица 4. Коэффициенты эффективности использования основного капитала

Наименование показателя Расчетная формула Экономическое содержание показателя  
Фондоотдача Выручка _________________________ Среднегодовая стоимость основных средств Отражает объем продаж на еди­ницу стоимости основных средств и показывает, какую выруч­ку имеет организация от использования единицы стоимости основ­ных средств
Фондоемкость Среднегодовая стоимость основных средств _________________________ Выручка Отражает величину основных средств, прихо­дящихся на единицу продаж, то есть характеризует производственную мощность. Его еще называют коэффициентом закрепления основных средств
Амортизациемкость Сумма амортизации, начисленная за анализируемый период _________________________ Выручка Показывает величину начисленного износа основных средств, приходящуюся на единицу продаж (выпущенной продукции)
Фондооснащенность Среднегодовая стоимость основных средств _________________________ Среднесписочная численность работников Показывает уровень оснащенности всего персонала фирмы основными средствами и характеризует имущественный потенциал организации
Фондовооруженность Активная часть основных средств _________________________ Средняя численность производственных работников Отражает стоимость основных производственных средств, приходящихся на одного работника. Рост показателя ведет к повышению производительно­сти труда
Фондорентабельность Чистая прибыль _________________________ Среднегодовая стоимость основных средств Отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основных средств

 

 

Частными показателями использования отдельных видов основных средств, например, использования торгово-производственных помещений, являются следующие: товарооборот на 1 м² общей (торговой) площади; прибыль на 1 м² общей (торговой) площади. Показателями использования оборудования являются: коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент использования установленного оборудования, коэффициент использования мощности оборудования и др.

Рост показателей эффективности использования основных средств в динамике рассматривается положительно (кроме фондоемкости).

 

Таблица 5.. Показатели эффективности использования основных средств предприятия

Показатели   Прошлый год Отчетный год Отклонение
Товарооборот, тыс. руб. Среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел. Торговая площадь, м² Фондоотдача, руб. Фондоемкость, руб. Фондооснащенность, тыс. руб. Товарооборот на 1 м² торговой площади, тыс. руб. Фондорентабельность на 1 руб. основных средств   5,28 0,19 31,2 67,2 0,21   6,40 0,16 34,7 85,1 0,29 +11759 +906   +723 +9 +50 +1,12 -0,03 +3,5 +17,9 +0,08

 

Из данных табл. 5 видно, что по сравнению с прошлым годом эффективность использования основных средств на предприятии повысилась. Так, фондоотдача увеличилась на 1,12 руб., а фондорентабельность – на 0,08 руб.

Влияние факторов на изменение того или иного показателя эффективности использования основных средств можно определить, например, с помощью цепной подстановки.

Измерим влияние факторов на изменение фондоотдачи (руб.):

1) 28169 :5336 = 5,28

2) 39928 : 5336 = 7,48

3) 39928 : 6242 = 6,40

Таким образом, рост объема товарооборота увеличил фондоотдачу на 2,20 руб. (7,48 – 5,28), а рост среднегодовой стоимости основных средств снизил ее на 1,08 руб. (6,40 – 7,48). В целом фондоотдача по сравнению с прошлым годом увеличилась на 1,12 руб. (6,40 – 5,28).

Для более объективной оценки эффективности использования основных средств необходимо изучить показатели в динамике за ряд лет.

Таблица 6. Показатели эффективности использования основных средств предприятия за пять лет

Годы   Показатели Базисные темпы роста, %
фондоотдача, руб. фондоемкость, руб. фондо- оснащен ность, тыс. руб. фондо рентабельность, руб. фондоотдача, руб. фондоемко сть, руб. фондо- оснащен- ность, тыс. руб. фондорентабельность, руб.
Первый Второй Третий Четвертый Пятый 6,54 7,06 7,48 5,28 6,40 0,15 0,14 0,13 0,19 0,16 14,0 16,2 18,4 31,2 34,7 0,62 0,65 0,57 0,21 0,29 108,0 114,4 80,7 97,9 93,3 86,7 126,7 106,7 115,7 131,4 222,9 247,9 104,8 91,9 33,9 46,8

 

Данные табл. 6 показывают, что фондооснащенность возрастала из года в год, что сопровождалось в первые два года ростом фондоотдачи и, соответственно, снижением фондоемкости. Однако, в пятом году фондоотдача хотя и увеличилась по сравнению с прошлым годом, но не достигла уровня первого года. Фондорентабельность, начиная с третьего года, неуклонно снижалась и в пятом году снизилась по сравнению с первым годом более, чем в два раза. Следовательно на предприятии наблюдается общая тенденция снижения эффективности использования основных средств.

С целью более глубокого анализа эффективности использования ОФ показатель фондоотдачи определяется по всем видам ОФ, в частности по их активной части.

Кроме того, фондоотдача может быть выражена и как отношение выработки (товарооборот на одного работника) к показателю фондовооруженности. Следовательно, фондоотдача растет, если темп роста товарооборота опережает темп роста стоимости ОФ, или темп роста производительности труда опережает темп роста фондовооруженности.

Другим показателем эффективности использования основных средств является фондоемкость, показатель обратный фондоотдачи.

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль товарооборота и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в ОФ по формуле (текущий анализ):

Э ОТНОС = (FЁфакт. – FЁпрошл.) × Т/о.

Кроме того, эта формула используется для планирования и определения дополнительной потребности или экономии ОФ, исходя из показателей плана.

Дальнейший анализ полученных результатов может проводиться в двух направлениях:

1) В случае повышения фондоемкости и увеличения потребности в ОФ организация должна проанализировать причины этого увеличения (снижение объема товарооборота продукции и ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости, допустим, в результате его переоценки и т.п.) и определить источники покрытия возникшей дополнительной потребности.

2) При снижении фондоемкости и уменьшении потребности в ОФ необходимо посмотреть, не появится ли в этом случае излишнее или недозагруженное оборудование. И в том и другом случае это приведет к увеличению себестоимости продукции в части постоянных затрат, а следовательно, снижению прибыли.

Завершается анализ разработкой мер по реализации выявленных резервов развития и повышения эффективности использования материально-технической базы предприятия.