Организация учета кредитов в форме открытых кредитных линий

Характеристика счетов по учету в форме открытых кредитных линий

Бухгалтерский учет банке ведется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Правилами по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением Центрального Банка РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П, Положением о безналичных расчетах в РФ 2-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1442-У), Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (в ред. Указания ЦБ РФ от 09.08.2004 N 1484-У).
За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель банка.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер. Он обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, указаниям Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Банк предоставляет кредиты клиентам (клиенты с безупречным кредитной историей, высокой кредитоспособностью, постоянные клиенты Банка, имеющие расчетный счет в данном банке) следующих форм: открытая кредитная линия; бланковый кредит; кредит на базе контокоррентного счета; векселедательский кредит; кредит под банковскую гарантию; кредит под залог ценных бумаг; консорциальный кредит.
Отражение операций связанных с предоставлением клиенту заемных средств Отдел кредитования юридических лиц представляет Отделу учета и контроля за финансовыми операциями (ОУКФО) оригиналы следующих документов: кредитный договор (соглашение, линия), договор залога, договор поручительства, поручение клиента на безакцептное списание, заявка-обязательство клиента, распоряжение кредитного отдела на выдачу кредита, накопительная карточка по созданию резерва на возможные потери по ссуде, прочие документы, обеспечивающие возврат кредита.
На основании этих документов специалисты ОУКФО[1] осуществляет следующие операции в кредитном АРМе[2]:
открывает заемщику кредитный договор (соглашение, линию); при этом, в случае открытия кредитного соглашения, заявка-обязательство клиента на предоставление очередного транша кредита, является отдельным кредитным договором в рамках соглашения и учитывается на отдельном ссудном счете;
вводит установленные кредитным договором процентные ставки и сроки кредитования в кредитный договор в кредитном АРМе;
производит проверку присвоенной кредитному договору группы риска в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П "Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности";
вводит в кредитный договор группу риска в Кредитном АРМе;
открывает заемщику внебалансовый счет 913 в зависимости от вида обеспечения кредита;
водит в раздел связанных счетов следующие счета: счет расходов при формировании резерва, счет доходов при списании резерва, счет доходов от процентов за кредит.
При открытии в кредитном АРМе кредитной линии внебалансовые счета по учету неиспользованного лимита кредитных средств (91302, 91309) открываются автоматически. Специалист ОУКФО осуществляет контроль за правильностью открытия данных счетов, а также отражение бухгалтерских проводок по установлению, использованию и восстановлению неиспользованного лимита кредитных средств.
Передача подлинных документов производится по описи, которую подписывает работник Кредитного управления и специалист ОУКФО. Один экземпляр описи остается в кредитном досье. Специалист ОУКФО проверяет соблюдение всех установленных процедур, полномочий.
На основании предоставленной Кредитным отделом заявки-обязательства заемщика на выдачу кредита, специалист ОУКФО формирует и осуществляет проводку на выдачу.
Специалист ОУКФО 21-го числа каждого месяца рассчитывает проценты по всем кредитным договорам и осуществляет списание средств с расчетного счета заемщика. В случае непогашения заемщиком задолженности по процентам по кредиту до последнего банковского дня текущего месяца ОУКФО[3] не позднее последнего банковского дня текущего месяца выносит просроченные проценты на счет просроченной задолженности по процентам.
В случае непоступления суммы в погашение имеющейся задолженности по кредиту и процентам, при наступлении окончательного срока гашения кредита, специалист ОУКФО по окончании операционного банковского дня выносит просроченные кредиты и проценты на счета просроченной задолженности по кредитам и процентам. Также при неисполнении заемщиком любых обязательств по кредиту перед банком, ОУКФО не позднее следующего рабочего дня представляет сведения Вице-президенту банка и начальнику Управления активными операциями.

При изменении обеспечения возврата кредита, суммы кредита, срока возврата кредита либо других условий кредитования Кредитный отдел передает ОУКФО документы по изменению условий договоров. На основании принятых изменений специалист ОУКФО формирует и осуществляет проводки в соответствии с требованиями Банка России.
Специалист ОУКФО осуществляет выдачу и гашение кредитов согласно графику гашения, установленному кредитным договором, заявкой-обязательством либо распоряжением начальника Кредитного управления, подтверждает поручения поданные в банк клиентом в погашение кредитов, а также исполняет заявки клиентов в погашение кредитов, принятые по факсимильной связи. При этом все суммы, поступившие в банк в погашение обязательств по кредитным договорам после 17 часов 30 минут новосибирского времени считаются поступившими следующим банковским днем.
В банке резерв формируется в день выдачи кредита, доначисление или уменьшение - в день изменения группы кредитного риска, а восстановление на доходы - в день возврата кредита (депозита). Резерв на возможные потери по ссудам создается Банком за счет отчислений, относимых на расходы Банка. Созданный резерв используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу.
В последний рабочий день месяца ОУКФО производит регулирование резервов на возможные потери по ссудам по всем кредитным договорам на основании остатка задолженности на ссудном счете клиента и карточки по изменению группы риска, предоставленной в ОУКФО Кредитным отделом. В последний рабочий день месяца ОУКФО производит начисление и отражение процентов по кредитам.
Банк создает резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П "Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" с учетом последующих изменений и дополнений, вносимых ЦБ РФ.
Резерв формируется Банком при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед Банком в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде).
Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением № 254-П (далее - текущая стоимость ссуды). Оценка справедливой стоимости ссуды (далее - оценка ссуды) осуществляется на постоянной основе начиная с момента выдачи ссуды.
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества, определенных Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П.
Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва и резерва производятся при возникновении оснований, предусмотренных Положением ЦБ РФ № 254-П, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.
Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляется Банком самостоятельно на основе профессионального суждения.
Формирование (регулирование) резерва осуществляется ОУКФО на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды. При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания ссуды, а также при наличии иных сведений о рисках заемщика ОУКФО осуществляет реклассификацию ссуды и при наличии оснований уточнить размер резерва.
Банк в порядке, установленном Кредитным отделом (Кредитной политикой банка), документально оформляет и включает в досье заемщика информацию о заемщике, включая профессиональное суждение Банка об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, расчет резерва. Указанные документы составляются по ссудам, предоставленным кредитным организациям, - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы Банка.
Списание Банком нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению Совета Директоров или в порядке, им установленном. Списание нереальной для взыскания ссуды с баланса Банка не означает ее аннулирование.
Банк регулярно, не реже одного раза в квартал направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности должника банка по основному долгу. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности. Одновременно Банком списывается относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.
Бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах в соответствии со счетом по учету выданного кредита, то есть счет первого порядка по учету кредита и резерва одинаковые.
Основные принципы организации учета кредитов:
кредиты перечисляются только на расчетные счета клиентов;
между счетом по учету кредитов и расчетным счетом есть взаимосвязь, определяемая одинаковым принципом открытия счетов по типам хозяйствующих субъектов;
к каждому счету первого порядка по учету кредитных операций выделены активные счета по срокам и один пассивный счет, следовательно, кредит и резерв под возможные потери по ссудам (РВПС) по одному кредитному договору всегда учитываются на одном балансовом счете первого порядка;
выдача кредита обязательно сопровождается формированием РВПС в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П;
выдача кредита производится на основе распоряжения специалиста Отдела кредитования юридических лиц банка, форма которая разработана Главным бухгалтером Банка (Приложение 4);
взыскание процентов осуществляется на основании распоряжения специалиста Отдела кредитования юридических лиц банка Отделу УКФО Банка, подписанного;
просроченные проценты отражаются на балансовых или внебалансовых счетах в зависимости от группы риска кредита; однако, на балансовых счетах отражаются проценты только по кредитам 1-ой группы риска, что означает обеспеченность и надежность возврата кредита, выданного клиенту Банка;
общий срок начисления процентов по кредиту на один день меньше срока кредита, так как проценты начисляются исходя из остатка задолженности по основному долгу, учитываемого на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Открытие заемщику кредитной линии на основе заключенного с ним кредитного договора отражается в учете:
при условии установления заемщику лимита выдачи:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"
Кт 91302 "Неиспользованные кредитные линии";
при условии установления заемщику лимита задолженности:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"
Кт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"";
и одновременно с открытием кредитной линии осуществляется постановка на забалансовый учет обеспечения по оформленному кредиту на основе обеспечительных обязательств:
Дт 913 "Обеспечение размещенных средств по предоставлению кредитов"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами".
Выдача части кредита в рамках открытой кредитной линии заемщику:
Дт 445-453, 456 "Кредиты предоставленные"
Кт соответствующий расчетный счет;
и одновременно создание РВПС[4] отражается в учете специалистом ОУКФО следующими проводками:
Дт 70209 "Другие расходы банка"
Кт счета РВПС соответственно ссудному счету.
Отражение за балансом использованной частично или полностью кредитной линии отражается:
при условии установления заемщику лимита выдачи:
Дт 91302 "Неиспользованные кредитные линии";
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"
при условии установления заемщику лимита задолженности:
Дт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности""
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами".
Погашение кредита, выданного в форме открытой кредитной линии, в установленный срок заемщиком отражается в учете следующими проводками:
Дт расчетные счет заемщиков (405-407)
Кт соответствующие ссудные счет клиентов (445-443)
Восстановление лимита задолженности при полном или частичном возврате заемщиком кредита будет отражено:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"
Кт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"".
Закрытие внебалансовых счетов по учету лимита выдачи и лимита задолженности при прекращении действия договора об открытии кредитной линии:
Дт 91302, 91309
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами"
и одновременно с окончательным погашением кредита по кредитной линии специалист ОУКФО восстанавливает РВПС:
Дт 44515-45315 - счета по РВПС
Кт 70107 "Другие доходы банка";
списание с внебалансового учета обеспечения кредита:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами"
Кт 913 "Обеспечение размещенных средств по предоставлению кредитов".
Начислены и получены проценты за кредит от заемщиков - если уплата процентов по условиям договора осуществляется ежемесячно:
Дт 405-408 расчетные счета заемщиков
Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам".
Начисление процентов в последний рабочий день первого и второго месяцев квартала - если уплата процентов по условиям договора осуществляется ежеквартально:
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам".
Уплата начисленных за квартал процентов заемщиками:
Дт 405-408 расчетные счета клиентов
Кт 47427 "Требования по получению процентов";
Дт 47501"Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"
Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" -
на сумму процентов, начисленных за первые 2 квартала;
Дт 405-408 расчетные счета клиентов
Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов за последний месяц квартала.
Начисление процентов в последний рабочий день каждого месяца - если уплата процентов за кредит по условиям договора осуществляется в конце срока договора (в течение всего срока пользования ссудой):
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам".
Уплата начисленных процентов за весь период пользования кредитом:
Дт 405-408 расчетные счета клиентов
Кт 47427 "Требования по получению процентов";
Дт 47501"Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"
Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов, начисленных за все периоды пользования кредитом, кроме последнего
Дт 405-408 расчетные счета клиентов
Кт 70101 "Проценты полученные по предоставленным кредитам" - на сумму процентов за последний расчетный месяц.