Ревизия расчетов с бюджетом по налогам и сборам (счет 68)

Цель проверки: по налогам, пошлинам и сборам является установ­ление соблюдения налогового законодательства.

Задачи контроля:

установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие приняты меры к виновным и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Источники информации:

учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры, таможенные и стати­стические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами, ЖО 8-АПК, ведомости аналитического учета 32 и 37- АПК. Проверка осуществля­ется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по платежам в бюджет».

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов нало­гов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами эко­номической деятельности и их источниками (себестоимость, выручка, прибыль, доходы физических лиц и т.д.). Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, определения ставок налогов в зависимо­сти от осуществляемых видов экономической деятельности. На основании сформированной информации анализируется правиль­ность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам, в том числе по соблюдению своевременности предоставления отчетности.

Следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов можно установить проверкой выписок банка и при­ложенных к ним первичных платежных документов.

При проверке правильности исчисления НДС особое внима­ние необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хище­ниям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов и обоснованность налоговых вычетов по НДС.

При проверке исчисления налога на прибыль детальной про­верке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность примене­ния льгот по суммам прибыли, направленной на финансирова­ние капитальных вложений производственного и жилищного назначения.

Как прави­ло, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, винов­ного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствую­щие платежи в бюджет.

Типичные ошибки:

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по от­дельным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реа­лизации, издержек, неправильное отнесение отдельных нало­гов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

- нарушение сроков платежей по налогам.

При проверке расчетов с Фондом социальной защиты населения (счет 69) необходимо уста­новить:

—правильность определения объекта для расчета отчислений в указанный Фонд;

—правильность определения ставок по отчислениям в Фонд;

—обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;

—правомерность операций по расчетам с работающими пенсионерами;

—своевременность предоставления отчетности Фонду.

При проверке правильности и своевременности расчетов с дан­ным фондом аудитору следует руководствоваться действующим за­конодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако су­ществует Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по го­сударственному социальному страхованию. (ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 25 января 1999 г. № 115 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ВИДОВ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ ВЗНОСЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В БЕЛОРУССКОЕ РЕСПУБЛИКАНСКОЕ УНИТАРНОЕ СТРАХОВОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "БЕЛГОССТРАХ").

Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспон­денции счетов по счетам 68 и 69.